日本の特別養護老人ホームの会計基準
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(2) 第 号. 年 月. 日本特別養護老人会計基準 Accounting Standards for Special Care Home for Aged Persons.. 新 谷 司 Tsukasa ARAYA＊. Abstract. The purposes of this paper are accordingly threefold. First, to clarify the characters of accounting standards for special care home for aged persons in sochi seido and kaigo hoken seido by comparison of their accounting standards , between their accounting standards and business accounting. Second, to demonstrate that two accounting standards for special care home for aged persons in kaigo hoken seido are different by a vertical administrative system, related administrative notices to coordinate two accounting standards are affected by interest groups several times. Final objective is to conjecture its consequence. 目. 次. Ⅰ. Ⅱ. 措置制度 特養及
(3) 社会福祉法人会計基準 関連個別通知 ｢経理規程準則｣ 運営費 (措置費) 個別通知 Ⅲ. 介護保険制度 特養及
(4) 社会福祉法人会計基準 関連個別通知 ｢社会福祉法人会計基準｣ ｢指定介護老人福祉施設等会計処理等取扱指導指針｣ 関連個別通知 日常会計処理 (決算処理含) 移行会計処理 Ⅳ. 厚生省内部縦割行政 会計基準 関連個別通知 会計基準案及
(5) 会計基準 関連個別通知変遷 ｢会計基準｣ 公表前社援局会計基準案 老健局会計基準案調整 ｢会計基準｣ ｢指導指針｣ 調整個別通知 介護報酬財源 資金運用弾力化及
(6) 移行時特別積立金使途関 弾力化認 個 別通知 Ⅴ. 結
(7) 代. ＊ Associate Professor, Faculty of Healthcare & Business Management, Nihon Fukushi University .
(8) 第 号. 日本福祉大学経済論集. Ⅰ. . 高齢者福祉施設提供施設 , 措置制度
(9) 特別養護老人 呼, 介護保険制度
(10) 介護老人福祉施設 呼施設 (以下特養 ) . 現在特養約 割 社会福祉法人立・運営特養
(11) . 同法人 社会福祉法定福祉事業行 目 的 非営利法人
(12) , 当該福祉事業 非課税
(13) . 入所者, 利用者対社会福祉提供 伴公費負担
(14) 一連行政側 行為一般措置 . 年成立 措置制度 , 福祉, 行 政直接運営事業所, 行政委託事業所 提供. .. 特養 (年!"設置) 及#経営社会福祉法人 , 行政委託受$ , 高齢者 福祉提供 , 行政 委託費 措置費受$取. 但 措置費 特養% 投入. . 措置制度財源 全額公費
(15) . 措置費金額 厚生省 (年 月!. "厚生労働省：以下厚生省
(16) 統一) 定. 特養 措置費他利用者負担金 (所得応& 応能負担) '受$取. 年導入介護保険制度 , 措置制度下
(17) 高齢者福祉 老人保健制度下
(18) 高齢者医療 統合 , 社会保険方式
(19) 給付行制度
(20) . 介護保険制度 .割
(21) 合計 割
(22) . 財源 , 利用者負担 割, 保険料 公費 ( 介護保険事業者 介護保険提供対価 , 介護報酬 (割) 利用者負担金 (定率 割応益負担) 受$取. 介護報酬金額 厚生省定. 特養経営社会福 祉法人 , 介護保険事業者 )", 介護福祉提供 , 対価 介護報酬 利用者負担金受$取. 本論文課題 , 措置制度下特養会計基準及#関連個別通知 介護保険制度下特養 比較 ,. 会計基準企業会計 '比較 , 措置制度及#介護保険制度. $特養会計基準及#関連個別通知特質明 . 加* 介護保険 制度下特養適用. 複数会計基準及#関連個別通知 $異)内容 内. 容調整 $混迷明 . 最後 ' 影響一部推察.
(23) 個別通知 , 厚生省会計基準内容補足, 施設運営資金 仕途制限 緩和等利用通知
(24) . 企業会計 上場企業等適用. . 証券取引法会計
(25) ", 会計処理等 企業会計審議会+企業会計基準委員会
(26) 設 定・公表. 会計基準", 会計表示・計算書類様式等 金融庁令等
(27) 定会. 計基準. 本論文
(28) 介護保険制度下特養適用. 会計基準及#関連個別通知政治化. '明 .
(29) 政治化 会計基準及#個別通知!, 影響受$利害関 係者 決定・調整過程影響及- . .
(30) 日本特別養護老人526会計基準. 介護保険制度特養会計基準及 個別通知 , 計算書類作成側業界団体. 全国社会福祉施設経営者協議会 (以下経営協
(31) 略称) 全国老人福祉施設協議会 (以下老施 協
(32) 略称), 計算書類利用者側 , 会計基準設定機関 厚生省 部局, 社会福 祉法人所轄官庁社会援護局 (以下社援局
(33) 略称) 及介護保険事業所轄官庁老人保健福 祉局 (年 月老健局：以下老健局統一), 会計及監査専門職業人団体 日本 公認会計士協会, 業界団体意見会計基準設定機関反映発言力等有与党政党 政治家等, 政治的決定. 本論文 , 会計基準会計実務 影響及 , 会計基準
(34) 会計 実務影響及 組織的・制度的条件 . , !"!組織的・制度的条. 件 影響及 , 等分析 #
(35) $ 行 . % 分析 別 稿予定 (注 ).. Ⅱ. 措置制度特養及社会福祉法人会計基準関連個別通知. ｢経理規程準則｣ 措置費受取施設・法人対 , 歴史上 会計基準 , %% 当該施設・ 法人広&適用会計基準'取上(. !会計基準 , 厚生省社会局 年社施第 号 通知 ｢経理規程準則｣ (以下 ｢準則｣
(36) 略称) , 当時青山学院大学 教授提案基)&. . % 社会福祉法人日常会計処理 (決算処理. 含*) 定+規定 . 年制定社会福祉事業法第 条 , 社会福祉法人事業報告書, 収支計算書, 貸借対 照表及財産目録作成 , 事務所備,置&
(37) 定+- , 利害関係者等閲覧+提 供強制 . %+ ｢準則｣ 基) 作成計算書類 , 利害関係者対 開示義務 . 所轄官庁 同法第 条根拠 社会福祉法人及社会福祉施設 対 行政監査行 , 業務監査
(38) 会計監査行. ｢準則｣ 特徴 次 点整理 .. 第 , 資金収支計算中心
(39) 計算体系採用 . %理由
(40) 次説明 行/. 社会福祉法人及%経営特養施設等 入所者0福祉1234提供 財 貨消費消費経済体 . %% 福祉1234提供 措置費
(41) 公的資金枠内. 行/. 措置費特定施設投入+, 会計 主
(42) 施設公的資金収 支 (措置費収支) 明" , !受託責任明"目的持. %+資金収 支計算中心
(43) . - %場合資金概念 流動資産及流動負債 . 社会福祉法人経営特養 資金収支計算 , 措置費単価基) 委託費 (措置費) 収 入中 , !費用支出行/ 否判断 .計算 . %委託費収入 厚生省定+入所者一律措置費単価 (利用者 人 月額) 施設 .
(44) 日本福祉大学経済論集. 第 号. 月初在籍人数乗分収入 , 月初請求基
(45) 同月 日 入金 . 措置費単価定員規模, 施設種別等異. 措置費収入後述介護保険 制度介護保険収入異 , 入所者状態程度実際在所日数関係 , 月単位 在籍者数応一律固定的収入 . 第 , 社会福祉事業関帳簿組織設定単位会計単位 ｢本部会計｣ ｢施設会計｣ 設. ｢準則｣ ｢本部会計｣ ｢施設会計｣ 会計規定 . 法人行公 益事業収益事業特別会計独立帳簿組織設定独立会計単位. ｢本部会計｣ ｢施設会計｣ 計算書様式見限 , 帳簿組織作成単位会計単位 計算書作成単位会計単位一致 . 第 , 会計単位毎計算書類収支計算書, 貸借対照表, 決算附属明細表及 財産目録 . 第 , 資金収入支出均衡前 計算収支予算編成, 予算 会計 単位毎作成, 予算執行. 予備費設定予定 . !"徹底予算準拠主義採. 用. 第 , 減価償却未消費財棚卸認#$費用概念否定 , 費用・収益見越, 繰延要求 費用・収益概念肯定 (宮内他 [], 頁). 第 , ｢施設会計｣ 将来経費充#財源人件費引当金, 修繕引当金及 備品等購入引当金計上認#%. , ｢本部会計｣ 将来退職金支払 準備退職給与. 引当金, 将来特定支出準備特定引当金計上認#%. .. !&"項目繰越金余裕 場合計上 '項目 実質的繰越金 (()%$, 費用概念費用発生主義本来根拠引当金 名称付 . 第 ｢施設会計｣ 公表繰越金 ｢本部会計｣ *繰入金合計額 ｢施設会計｣ 種類引当金加+金額, ｢施設会計｣ ｢実質繰越金｣ ' (+ ,#福祉-./0123 [], −頁). 第 , ｢複式簿記｣ 想定正規簿記原則記録. 4 減少側面5 , 4. 資金増加. 連動貸借対照表科目変動側面 記録対象 . . 第 , 資金収支計算中心 , 収支計算書当期繰越金貸借対照表当期繰越金 一致. 貸借対照表, 固定資産中基本財産, 4他財産, 固定負債, 引当金増 減基金, 積立金 (固定資産取得#寄付金・補助金留保), 引当資産, 積立資産増減 連動・一致 6 , 資金増減7当期繰越金反映 (守永 [], . 頁), 特殊貸借対照表 (以下. 計算構造. ｢資金収支計算基
(46) 貸借対照表｣ . ) . 第 , 固定資産取得, 固定負債増加, 引当金計上及 積立金繰入資金変 動貸借対照表項目変動同時認識, (8収支計算書当期繰越金貸借対照表当期繰 .
(47) 日本特別養護老人+,-会計基準. 越金一致維持, 切返仕訳 特殊
(48) 追加的仕訳必要 (北林 [], −頁). 運営費 (措置費) 個別通知 特養等経営社会福祉法人 重視, 特養等投入措置費収支明 ｢施設会計｣ 収支計算書 . , 施設経営経常的費用 (以下運営費 ) 収入分 支出分計上. 施設会計運営費収入大半占措置費収入金額, 一定積算基人件費 収入 管理費収入 事業費収入
(49) . 措置費収入大半占人件費収入管理費収入 合 事務費収入 呼 . 事業費収入入所者生活費収入分, 管理費収入人件費収 入, 事業費収入以外収入 . 一方運営費支出, 事務費支出 事業費支出等
(50) , 運営費支出大半, 措置費収入 賄. 運営費支出大半占人件費支出 . 厚生省, 年代 年代中期 , 施設対 措置費収支均衡, 繰 越金 抑制方針採. 公費 措置費収入, 一定積算基礎基金額 支出 紐付 , 措置費支出使途制限付 . 措置費収入一定社会福祉事業行 各施設 ｢施設会計｣ 毎投入, 予算従 支出要求. 人件費, 管理費, 事業費各費目間 措置費流用!施設会計 ｢本部会計｣ "措置費繰入!他 ｢施設会計｣ "措置費繰入認#, 措置費 繰越予定
(51) . . 制限次第緩和 .. $同省施設措置費不足 措置費過剰対 両面的対策採. 一方 措置費不足, 特人件費対措置費不足対 , 同省 年以降職員配置基準順次改善, ∼年 施設職員給与職種別国家公務員等級号俸準用 格付, 基人件費積算行 方式確立. 措置費積算基準 ｢単金方式｣, ｢標準施設 方式｣ 採用後, 年以降 ｢ %方式｣ 採用, 施設種別, 定員規模別 職員定数&人件費積算
(52) , 措置費水準向上 (北場 [], 頁). $同省, 公立施設職員 民設施設職員給与公私格差是正, 年民間施 設給与費等改善費 (以下民改費 略称) (人件費 管理費含') 設 (総務庁行政監察 局 [ ], 頁). 公立施設職員当該自治体俸給表基(年功序列型賃金支払 . , 民間施設職員施設種別, 定員規模別措置費中 人件費一律定 . 民間施設職員平均勤続年数比例 支給民改費導入. 特定都 道府県・市町村 独自公私格差是正人件費加算設 . 他方 措置費過剰対 , 同省措置費過剰施設% 措置費過剰理由所轄官庁 調査 , 必要
(53) 指導行 . 年 月社施第 号 繰越額措置支弁額 )月超過際, 繰越金発生原因不適正事項場合*改善当該繰越金充当 .
(54) 日本福祉大学経済論集. 第 号. , 以外場合所轄官庁施設状況即 繰越金執行指導 行
(55) .
(56) 部分改定版 年社施第 号示. 同号, 単年度繰越金 ｢施設会計｣ 収入決算額 (措置費収入 引当金戻入 除他収入合計額) ％以上場合, 所轄官 庁原因 審査, 繰越金発生原因不適正事項場合改善当該繰越 金 充当指導 行
(57) . 同号 引継 年社施第 号, 単年度繰越金 単年度繰越金 引当金繰入額合 計額変更, 収支計算分析表 所轄官庁提出義務 加. 号
(58) 部分内容 年社援施第 号引継 . 同省, 年 ｢高額繰越法人｣ (前期及 当期累積引当金 前期及 当期繰越金 合計額当期収入額半額 超過法人) 該当措置費過剰施設対翌年度 民改 費交付 停止
(59) . 同省, 上記 . 対策 通! 措置費収支均衡 促 一方, 年代 措. 置費使途 弾力化, 繰越金実質的拡大 可能通知 発出, 年代以降
(60) 種通知繰"返改変 中, 傾向強# .
(61) 通知変化 $分% 整理. 第 , 年代前半運営費費目間流用認 , 継続 . 年社 施第 号, 従来人件費, 管理費, 事業費費目間流用禁止解禁, 一定要件 満 場合 費目間流用認 .
(62) 部分内容 年社施第 号引 継, 年社援施第 号引継 . 第 , 年代末繰越及 取崩許容, 取崩使途拡大 . 年 社施第 号, 一定要件 満場合当期費目間流用, 次期給与財源, 修繕及 他経常経費充当, 繰越 認
(63) .
(64) 部分改定版 年社施第 号及 社施第 号示. 同号所轄官庁 協議 前提繰越金 次年度以降 人件費等経常経費不足分填補, 施設運営上不可欠設備整備, 建物修繕, 入所者処遇環 境改善整備要臨時的費用利用 . 社施第 号及 社施第 号 引継 年社施第 号及 年社施第 号, 所轄官庁 協議 前提, 繰越金使途範囲次期& 当該施設運営'入所者処遇必 要. 経費 定 , 繰越金取崩限度 設%.
(65) .. 国庫補助事業及 民間補助事業法人負担分対 ｢施設会計｣ 繰越金取崩 利用
(66) , 場合 ｢施設会計｣ ｢本部会計｣ 繰入 行 (限度額特. )..
(67) 社施第 号及 社施第 号内容 年社援施第 号及 同年社施第 号引継 . 第 , 年代後半引当金導入・拡大, 繰越金 "(引当金 "運営費 繰" 越
(68) 推奨. 社施第 号及 社施第 号, 繰越金代)繰越方法 , ｢将来発生見込経費対処財源｣ 人件費引当金 (累積単年度人件費支出 .
(69) 日本特別養護老人,-.会計基準. 月分限度), 修繕引当金 (累積 万円限度), 備品等購入引当金 (累積 万円限度) 導入, 所轄官庁協議前提当該引当金目的外使用認 . 後
(70) 引当金 ｢準則｣ 追加 .
(71) 目的外使用 , 国庫補助事業及民間補助事業法人負担分対 ｢施設会 計｣ 修繕引当金及備品等購入引当金利用
(72) , 場合 ｢施設会計｣ ｢本部会計｣ 繰入行 (限度額特). 社施第 号及 号改訂版社援施第 号及社援施第 号, 修繕引当金及備品 等購入引当金限度額 万円引上 変更行 , 以外内容 引 継 . 社援施第 号運営費残余生 場合繰越金 . 引当金. !"望 . 第 , 年代前半 ｢施設会計｣ 運営費 ｢本部会計｣ 繰入許容 , 範 囲拡大 . 従来特定 ｢施設会計｣ ｢本部会計｣ 他 ｢施設会計｣ 資金移 動#
(73) 措置費流用
(74) 一切認 $ , 社施第 号及社施 第 号, 特定要件満 !場合 ｢施設会計｣ 民改費管理費加算分財源,
(75) 限度施設整備, 修繕, 設備整備, 環境改善等係経費 (借入金元金, 利息 償還含%) 法人負担分流用!
(76) . &
(77) 経費土地取得費, 減価償却費等含 . 同号 ｢施設会計｣ 預貯金等 運用収入分財源,
(78) 限度法 人本部経費 (理事会, 評議会開催経費限定) , ｢施設会計｣ 支出 . 社施第 号及社施第 号引継' 年社施第 号及 年社施第 号 , 上記後半規定変更 . ｢施設会計｣ 預貯金等 運用収入分財源, 民 改費管理費加算分限度, 施設整備, 修繕, 設備整備, 環境改善等係経費法 人負担分法人本部経費 (理事会, 評議会開催経費含%法人事務費−法人本部人件費 除() 流用
(79) , ｢施設会計｣ 処理 理事会, 評議会開催経費含 , ｢本部会計｣ 繰. 入
(80) .. 社施第 号一部修正 年社施第 号, 民改費管理費加算分財源,
(81) 限度行運営費流用対象当該施設整備, 修繕, 設備整備, 環境改善等係 経費同一法人経営!在宅福祉事業等施設 拡大 . 社施第 号 ( 修正版)社施第 号) 及 号改訂版社援施第 号及社援施 第 号, 次変更点除 内容引継 .
(82) 変更点, ｢施設 会計｣ 預貯金等 運用収入分財源!運営費流用限度額, 民改費管理費加算分 当該運用収入分変更
(83) 運営費流用対象法人本部人件費加*
(84) ) (宮内他 [], 頁). +介護保険制度導入前時点利用 社援施第 号及 号, 当該制度導入 . 特養対適用 (..
(85) 日本福祉大学経済論集. Ⅲ. 第 号. 介護保険制度特養及社会福祉法人会計基準関連個別通知. ｢社会福祉法人会計基準｣ 及 ｢指定介護老人福祉施設等会計処理等取扱指導指針｣ 関連 個別通知 介護保険導入合, 社援局, 年 月 日社援第 号 ｢社会福祉法人会計基準 制定｣ 通知 .
(86) 別紙全社会福祉法人適用 会計基準作成 ｢社会福祉法人会計基準｣ (以下 ｢会計基準｣ 略称) 示 . 同局同期日社 援施第 号 ｢社会福祉法人会計制定｣ 社援施第 号 ｢措置費 (運営費) 支弁対象施 設 社会福祉法人会計基準適用｣ 示 . 最後通知 除 通知特養等 経営 社会福祉法人日常会計処理 (決算処理 含) 関 規定 . 最後通知措置施設 ｢準則｣ 引当金 ｢会計基準｣ 処理. 場合規定,
(87) 部分措置施設 特養 経営 社会福祉法人準 用 (北林 [], 頁). 同局, 同. 日付社援施第 号 ｢社会福祉法人会計基準!移行関 留意点. ｣ 通知 . 特養場合, ｢準則｣ " 年 月末期末貸借対照表 ｢会計基準｣ " 年 月 日期首貸借対照表移行 #, 移行処理必要 . 社援施第 号
(88) 移行会計処理関 規定 , ｢会計基準｣ 自体移行処理規定 #, 同規定 ｢会計基準｣ 移行処理規定$ . ｢会計基準｣ 通知約 %月後 月 日, 老健局老計第 号 ｢指定介護老人福祉施 設等係 会計処理等取扱｣ 通知 .
(89) 別紙全指定介護事業者事 業, 施設適用 # ｢指定介護老人福祉施設等会計処理等取扱指導指針｣ (以下 ｢指導指 針｣ 略称) 示 . 同局同. 日付老発第 号 ｢特別養護老人&'( 繰. 越金等取扱等｣ 通知 . 前者通知日常会計処理移行会計処理規定 , 後者通知特養移行処理規定 . 厚生省 部局 ｢会計基準｣ 及)関連移行処理個別通知 ｢指導指針｣ 及)関連移行 処理個別通知 発出時点, 社会福祉法人当該法人経営 特養, 指定介護保険事 業者当該事業者経営 事業所特養 #, 当該施設 ｢会計基準｣ 及)関連移 行処理個別通知 ｢指導指針｣ 及)関連移行処理個別通知 適用
(90) , *+, -./*'0状況 , 種類計算書 作成 状況 . 社会福祉事業法1 年改称 社会福祉法第. 条社会福祉法人対, 事業 報告書, 収支計算書, 貸借対照表及)財産目録 作成, 事務所備2置3 , 利害関 係者等閲覧#提供強制 . 同法第 条, 社会福祉法人
(91) 計算 書類 含現況報告書 所轄官庁!提出
(92) 義務付 . 所轄官庁同法第 条 根拠, 社会福祉法人及)社会福祉施設対行政監査 行, 業務監査会計 .
(93) 日本特別養護老人2 3会計基準. 監査行. 全社会福祉法人適用 ｢会計基準｣ 本来, 当時社会福祉事業法第 条第 項 規定 計算書類作成基準
(94) , 所轄官庁提出 現況報告書中計算書類 税務署提出 計算書類作成基準
(95) 設. 一方全介護保険事業者適用 ｢指導指針｣ , 社会福祉法人以外 種類法人含全介護保険事業者事業対
(96) 適用, 介護保険制度上要 請, 介護報酬改定会計 収集目的
(97) 作成会計基準 .. 日常会計処理 (決算処理含) 日常会計処理 (決算処理含) 関 ｢会計基準｣ 規定 ｢指導指針｣ 規定比較
(98) ,. !上記 ｢準則｣ 企業会計規定 比較 , ｢会計基準｣ 及" ｢指導指針｣. 特徴 , 次 点整理#. 第 , ｢会計基準｣ 及" ｢指導指針｣ 特養適用重視
(99) 策定, 企業会計準$ 損益計算中心 計算体系採用
(100) 推察#. ｢準則｣ 資金収支計算中心. 計算体系採用
(101) %. ｢会計基準｣ 対 損益計算導入根拠
(102) , 社援第 号等 次説明行. 社会福祉法人提供 高齢者福祉& '( , 措置制度. 契約制度変更, 社会福祉法. 人 , 企業同様法人本部 施設 (社会福祉事業) 一体化
(103) 法人単位自主的運営)必 要 . 社会福祉法人 , 運営効率性反映*, 適切+(,管理-経営努力結 果反映*, 企業会計的損益計算導入)必要 . ｢会計基準｣ .損益計 算書 事業活動収支計算書 . ｢会計基準｣ )特養適用重視
(104) / !% , ｢会計基準｣ 制定時期)高齢者福祉 制度変更 (措置制度. 介護保険制度) 時期重0%/ , 社会福祉法人高齢者福祉. & '(提供 中核)特養 / , 社会福祉法人)経営 保育所施設-障害児・障害 者施設 当初 ｢会計基準｣ 対象. 除. %/ , 等. 推測 / )#.. ｢指導指針｣ )特養適用重視
(105) , 企業会計準$損益計算導入
(106) 理由
(107) , 次 説明)#. 介護保険高齢者福祉& '(提供 三施設 (特養・介護老人保健施設・介護療養型 医療施設) 中, 従来企業会計準$会計行0%%施設 ), 当該施設& '(中心担存在)特養 . 社会福祉法人 特養 介護老人保健施設経営# 法人 . 介護保険導入後介護報酬単価改定等 施設損益 比較 , 社 会福祉法人)特養 介護老人保健施設損益 比較 (塩原他 [], 頁), 特養 対
(108) 企業会計準$損益計算前提 ｢指導指針｣ )策定 考1. ｢指導指針｣ .損益計算書 事業活動計算書 , 各介護& '(事業別損益計算書 .
(109) 日本福祉大学経済論集. 第 号. 後述介護事業別事業活動計算書 . 特養損益計算介護報酬単価 基
(110) 介護保険収入中 費用回収 否 判断 計算 . 厚生省定 介護報酬単価, 従来利用者 人費用 基礎 , 利用者要介護度別直接処遇時間 基
(111) 人件費変動費, 以外経費固定費計算要介護度別費用 . 但要介護度別単価差異設 根拠 変動費 直接処遇時間異 前提 人件費含 大部分固定費 , 各種介護細部 原価積. 上!実際介護報酬単価決定 , "介護報酬 原価構. 造的 対応# 予定 (塩原 [], 頁)｡ 介護保険"支給 介護報酬要介護度別費用単価 施設 $ 日実際 出来高数 (実際利用者数) 乗%分収入, 翌月 日&請求 基
(112) 翌々月 日入金 . 措置制度措置費収入一律固定的収入 , 介護保険制度介 護保険収入利用者多'(, 要介護度高人多'(, )*+回転率高'(高
(113) 変動的・出来高収入 . 第 , ｢会計基準｣ , 計算書類作成単位会計単位 ,定, 帳 簿組織設定単位会計単位 ,定 , ｢指導指針｣ , 帳簿組織設 定単位会計単位計算書作成単位会計単位 (｢会計区分｣ -) 設 . (宮内他 [], 頁) ｢会計基準｣ 定 計算書類作成単位会計単位, 社会福祉事業 (法人本部含. 一本会計単位), 公益事業, 収益事業 ,会計単位 . 後者 ,事業会計特 別会計呼. . ｢指導指針｣ 建物&事業所毎事業拠点 ,, 帳簿組織設定単位会計 単位計算書作成単位会計単位 (｢会計区分｣) 設 . ｢指導指針｣ ｢会計基準｣ 異 , 介護保険事業 社会福祉事業公益事業 介護保険事業区 分会計処理, 別々計算書作成# 必要 . ｢準則｣ 社会福祉事業 関# 帳簿組織設定単位会計単位, ｢本部会計｣ ｢施設会計｣ 設定, 帳簿組織作成単位会計単位計算書作成単位 会計単位一致 . 法人行-公益事業, 収益事業特別会計 /独立 会計単位 . 第 , ｢会計基準｣ 定款 定 社会福祉事業毎状況把握 0- , 会計単位 中 ｢経理区分｣ -会計単位設 , ｢指導指針｣ 事業拠点毎 複数介護 事業状況把握# ｢12345｣ 設定# . ｢会計基準｣ 法人本部定款 定 社会福祉事業 (&複数社会福祉事業) 毎状 況把握 0-会計単位内部 ｢経理区分｣ 設, 0資金収支内訳表事業活 動収支内訳表作成 . 事業活動収支計算書資金収支計算書, -内訳表作成 .
(114) 日本特別養護老人>?会計基準. 求. 事業活動収支計算書資金収支計算書計算書作成会計単位 , 事実上 社会福祉事業毎 ｢経理区分｣
(115) , 貸借対照表作成会計単位 上記 事業 (社 会福祉・公益・収益) 基会計単位 (宮内 [], 頁). ｢指導指針｣ , 各 ｢会計区分｣ 実施複数介護事業 (｢ , 介護事業別!. ｣). 情報"対価介護報酬情報#検討$必要 . , 事業活動計算書一部, 介護事業別"情報#把握$介護 事業別事業活動計算書#別要求%. 計算書 事業活動計算書事業活動収支部事業活動外収支部& #対象%, 事業 活動外支出部 借入金利息"以外 区分, 事業活動外収入部 借入金利息補助金収入 "以外 区分' . 介護報酬"!. 限定%記載(計算書 , 厚. 生省介護報酬単価改定基礎資料%利用$介護保険事業経営実態調査#予定%作成 ) (宮内他 [], −頁). 第 , ｢会計基準｣ & ｢指導指針｣ , 資金収支予算編成#行, "実績) 収支計算書& 資金収支計算書 示$, 介護保険事業#財源$施設運営資金支出 使途制限 原則**, "分措置制度下 ｢準則｣ +
(116) )予算重要性低下$. 第 , ｢会計基準｣ 定計算書類 ｢指導指針｣ 社会福祉法人求計算書類 , 企業会計準,-.同様 , 計算書類種類名称一部異*. ｢会計基準｣ 定 計算書類 , 資金収支計算書 (資金収支内訳表含/), 事業活動収支計算書 (事業活動収支内 訳表含/), 貸借対照表, 財産目録, 附属明細表 . ｢指導指針｣ 介護保険事業#行0法人計算書類, "1法人+
(117) 異*計 算書類種類#定, 社会福祉法人場合, ｢会計基準｣ -.同様計算書類種類 #定. -.同様計算書類 事業活動計算書 (介護事業別事業活動計算書含 /) 貸借対照表収支計算書 . ｢準則｣ 定計算書 収支計算書, 貸借対照表, 財産目録, 決算附属明細表 . 02 ｢準則｣ 貸借対照表 ｢資金収支計算基貸借対照表｣
(118) , ｢会計基準｣ 3 ｢指 導指針｣ 貸借対照表 異*. 後者貸借対照表 収入・支出項目02費用・収益 %損益計算書計上残
(119) 収入・支出項目#収容$貸借対照表 (以下# ｢損益 計算基貸借対照表｣ 0) . ｢準則｣ 収支計算書 , 流動資産及4流動負債#資金概念%
(120) , ｢会計基準｣ 資金収 支計算書& ｢指導指針｣ 収支計算書同,資金概念#採用%, 会計単位3様式等 異*. 流動資産及4流動負債変動#表示$ (資金) 収支計算書 直接法+表示間 接法+表示可能 , ｢会計基準｣ & ｢指導指針｣ 直接法表示'#求 . 現金及4現金同等物#資金概念$企業会計56789・:;計算書 直接法 +表示間接法+表示選択#認. 企業会計 財産計算<損益計算=計算体系移行+
(121) , 貸借対照表財産時価評価 .
(122) 日本福祉大学経済論集. 第 号. 基貸借対照表 ｢損益計算基貸借対照表｣ 移行 , 貸借対照表財産 目録 (財産 実地調査
(123) 作成 財産在高表) 関係切断 . 財産目録 取入, 損益計算書貸借対照表関係 重視
(124) , 貸借対照表損益計算書主要項目 詳細 示 附属明細表作成 求 . 対, 損益計算 基礎 ｢会計基準｣ , 事実上 ｢損益計算基貸借対照表｣ 明細表
(125) 財産目録 求 , ｢準則｣ 決算附属明細表 簡素化, 代貸借対 照表主要項目寄附金及補助金詳細 示 附属明細表 求
(126) . 第 , ｢会計基準｣ ｢指導指針｣ 企業会計同様 ｢複式簿記｣ 記録 . , 企業会計同様貸借対照表項目変動側面. !, 連動 事業活動 (収. 支) 計算書項目変動側面"記録対象 .. 資金収支計算書 収支計算書 直接法表示 , 資金収支変動"記録. . ｢会計基準｣ ｢指導指針｣ , 事業活動 (収支) 計算書・貸借対照表系列 仕訳以外, (資金) 収支計算書系列仕訳"必要. ｢準則｣ " ｢複式簿記｣ 記録 . 資金増加 減少側面. !,. 連動 貸借対照表科目変動側面"記録対象 #"$. 第 , ｢会計基準｣ ｢指導指針｣ 損益計算 中心
(127) %, 事業活動 (収支) 計算書当期活動収支差額前期繰越活動収支差額等 加減 次期繰越活動収支差額&貸借対 照表次期繰越活動収支差額一致 . ｢会計基準｣ ｢指導指針｣ , 資金収支 計算 (資金) 収支計算書当期資金収支差額前期末支払資金残高 加算 当期末支払 資金残高&, 期末貸借対照表流動資産流動負債 差引 差額一致 . ｢準則｣ 資金収支計算 中心
(128) %, 収支計算書当期繰越金貸借対照表当期繰 越金一致 . 第 , ｢会計基準｣ ｢指導指針｣ 事業活動 (収支) 計算書%
(129) , 前期繰越活動 収支差額当期活動収支差額合計$当期末繰越活動収支差額, 当期末繰越活動収支差額 基本金組入分 号基本金, 当期末繰越活動収支差額積立分$ 他積立金 (後述 移行時特別積立金含') 合計 ｢公表内部留保｣ #&( (沼中 [], 頁). 法人自己資金部分減価償却費累計額 (後述) 引当金合計額 加) 金額 ｢実質 内部留保｣ #&((注 ). ｢準則｣ ｢施設会計｣ 収支計算書, 公表繰越金 ｢実質繰越金｣ &把握(. 第 , ｢会計基準｣ ｢指導指針｣ , 会計処理&異部分&$. 点取 上*. ① ｢会計基準｣ 及 ｢指導指針｣ 企業会計同+, , ｢準則｣ 異, 減価償却 導 入
(130) &, ｢会計基準｣ ｢指導指針｣ 間, 減価償却方法及残存価額&異, 減価償却費&異#. ｢会計基準｣ 定額法, 社援施第 号原則定額法$&, 定率法"認
(131) . .
(132) 日本特別養護老人*+,会計基準. 社援施第 号残存価額取得原価 割. 一方 ｢指導指針｣ 有形固定資産定額 法定率法選択 認 , 無形固定資産定額法 認 . 残存価額
(133) , 有形固定資産 取得原価 ％, 耐用年数到来時 使用継続中
(134) 備忘価額 円以外 償却認 . 無形固定資産残存価額 . , ｢会計基準｣, ｢指導指針｣ 双方実質的減価償却費金額, 固定資産金 額法人自己資金対応部分. 法人自己資金国庫補助金 利用取得 固定資産
(135) 減価償却 行場合, 減価償却費 費用 計上都度, 国庫補助金等特 別積立金取崩額 収益計上 , 国庫補助金部分減価償却費
(136) , 費用 収益相殺 実質的減価償却費 . 減価償却内部留保法人自己 資金分減価償却費限定. ② ｢会計基準｣ 及 ｢指導指針｣ 企業会計異 , 減価償却対象固定資産 取得. 提供国庫補助金 一旦国庫補助金等特別積立金 繰延収益計上, 国庫補 助金財源部分減価償却費計上対応. 繰延収益 取 崩. ! ｢会計基準｣ . ｢指導指針｣ 間, 国庫補助金等特別積立金取崩処理異. 資本的支出充 国庫補助金, 日本商法及 税法収益"益金扱 , 企業会計. 収益処理. "税法補助金 受年度全額 課税 . 避 補助金額圧縮損 費用"損金 計上, 固定資産取得原価 減額圧縮記帳 認 , 企業会計. 認 .. ｢会計基準｣ " ｢指導指針｣ , 国庫補助金 事業活動 (収支) 計算書特別収入 (収 益) 計上! , 特別支出 経由, 国庫補助金等特別積立金#振 替$. 最終的国 庫補助金等特別積立金繰延収益純資産部計上.. 後固定資産減価償却. 応%減価償却費費用計上見合 , 国庫補助金等特別積立金取崩額収益 (事業活動収入) 計上 行. 国庫補助金 繰延収益処理方法, 日本企業会計方法異 , 国際会計基準第 号 ｢政府補助金会計処理及 政府援助開示｣ 方法等同 様 (武田他 [], 頁). ｢会計基準｣ 国庫補助金等特別積立金取崩方法
(137) 定 , 社援施第 号 定 . 国庫補助金等特別積立金取崩
(138) , 社援施第 号 ％, ｢指導指針｣ . 取崩限度額. 取崩限度額 ％ , 国庫補助金等特別積立金取. 崩額異 . ｢指導指針｣ 方法, 固定資産減価償却費償却限度額 合&',. 取得原価 ％ . 取得原価 金額小 国庫補助金等特別積立金取崩益限度額. 積立金 ％. 減価償却費取崩益均等比例金額損益計算影響 及(. ｢会計基準｣ 方法, 固定資産減価償却費償却限度額 ％, 国庫補助金等特別 積立金取崩益限度額 ％. ｢指導指針｣ 場合 大) 取崩益計上 .
(139) 日本福祉大学経済論集. 第 号. , 減価償却費取崩益均等比例金額損益計算影響 及 . ③ ｢会計基準｣ ｢指導指針｣
(140) 間 , 固定資産取得
(141)
(142) 設備資金借入金
(143) 元金償還 係国庫補助金
(144) 処理異, 固定資産
(145) 減価償却国庫補助金等特別積立金取崩
(146) 処理 異. ｢指導指針｣ 固定資産取得係設備資金借入金対 借入金元金償還補助金実質的 国庫補助金国庫補助金等特別積立金組入.
(147) 場合借入金元金償還補助金 特別収入 (収益) 計上, 同時国庫補助金等特別積立金組入額特別支出 (費用) 計 上, 国庫補助金等特別積立金振替. 固定資産
(148) 減価償却 行場合 , 減価償却費対応,
(149) 追加計上分
(150) 国庫補 助金等特別積立金取崩 , 対象資産
(151) 償却応 緩 国庫補助金等特別積立 金取崩額事業活動収入 (収益) 計上 . 一方 ｢会計基準｣
(152) 借入金元金償還補助金 国庫補助金特別積立金組入. , 事業. 活動収入 (収益) 計上,
(153) 分当期活動収支差額 増大 !. "設備資金借入金
(154) 元金償還係国庫補助金 , ｢会計基準｣ 即時収益計上 , ｢指導指針｣ 緩 収益計上. ④ ｢会計基準｣ ｢指導指針｣
(155) 間 , 現物寄附
(156) 処理異. 固定資産等
(157) 現物
(158) 寄附 #場合, ｢指導指針｣, ｢会計基準｣ .
(159) 方法事業活動 (収支) 計算書・貸借対照表系. 列
(160) 仕訳 行, ｢指導指針｣ (資金) 収支計算書系列
(161) 仕訳 行$. , ｢会計基準｣ .
(162) 仕訳 行. ｢会計基準｣ %& (資金) 収支計算書系列
(163) 仕訳 寄附金収入 同額
(164) 固定資産取得支出等計上 . ⑤ ｢会計基準｣ ｢指導指針｣ 異, 企業会計同様
(165) 引当金一般
(166) 概念規定 採用 %, '
(167) 基準
(168) 間 , 認(引当金
(169) 範囲異. ｢会計基準｣ 引当金 徴収不能引当金, 退職給与引当金,
(170) 他
(171) 引当金限定,
(172) 他
(173) 引当金
(174) 説明企業会計同様
(175) 引当金一般
(176) 概念規定 採用.
(177) 他
(178) 引 当金賞与引当金修繕引当金 例示. 企業会計 引当金一般
(179) 概念規定 示,
(180) 上各種引当金 列挙 方法 採" (通称退職給付引当金会計基準 ｢退職給 付係会計基準｣ 除)). 引当金一般
(181) 概念規定 持. 引当金 列挙 ｢指導指針｣. 修繕引当金
(182) 範囲 (除. 退職給与引当金, 賞与引当金及*修繕引当金 , 当期費用発生主義 根拠 引当金#, 徴収不能引当金 , 保守主義等 根拠 引当金#, 設定根拠
(183) 異引当金
(184) 容認 #. ｢準則｣ 認引当金名称
(185) 中 ｢会計基準｣ 同 )認
(186) , 退職給与引 当金修繕引当金#, ｢指導指針｣ 退職給与引当金
(187) #. ｢会計基準｣ 定退職給与引当金
(188) 原則的計算方法 , 企業会計
(189) 退職給付引当 金会計基準定退職給付引当金
(190) 計算方法 (将来支給額割引方式) #, 例外的計算方 法 , 税法
(191) 影響 受&従来企業会計実務広)行$退職給与引当金
(192) 計算方法 (退職 .
(193) 日本特別養護老人#$%会計基準. 時期末要支給額計上方式) . ｢会計基準｣ 関連社援施第 号通知, 従来負債 位置付
(194) ｢施設会計｣ 種類引当金 (人件費引当金・修繕引当金・備品購入等引当金) , ｢指導指針｣ 関連老 発 号通知及 ｢指導指針｣ , 種類引当金特定引当金, 利益
(195) 分配分. 設定積立金 純資産区分. 引当金設定関 ｢会計基準｣ 洗替法採用 , ｢指導指針｣ 差額補充法 採用 , 最終的同繰入費用引当金金額. ⑥ ｢会計基準｣ ｢指導指針｣ 間, 基本金対象範囲異 (永田 [], 頁). ｢指導指針｣ 基本金範囲, 施設整備固定資産消耗品対寄附金設備整備 初度調弁固定資産消耗品対寄附金. 一方 ｢会計基準｣ 基本金範囲, ｢指 導指針｣ 基本金範囲
(196) 施設整備消耗品初度調弁消耗品除部分対寄附金 . , 初度調弁消耗品等対寄附金, ｢指導指針｣ 基本金, ｢会計基 準｣ 事業活動収入 , 当期活動収支差額一部 (宮内他 [], 頁). ⑦ ｢会計基準｣ ｢指導指針｣ 間, 国庫補助金等特別積立金対象範囲異 (永田 [], 頁). ｢指導指針｣ 国庫補助金等特別積立金範囲, 施設整備及設備整備 固定資産取得及消耗品 (初度調弁消耗品等) 対国庫補助金上記固定資産取得 係設備資金借入金対借入金元金償還補助金. ｢会計基準｣ 国庫補助金等特別積立金範囲, ｢指導指針｣ 国庫補助金等特別積立金範 囲
(197) 初度調弁消耗品等対国庫補助金設備資金借入金対借入金元金償還補助金 除 部分. 初度調弁消耗品対国庫補助金, ｢指導指針｣ 国庫補助金等特別積立金組 入
(198) , 消耗品取得時当該積立金取 崩 , ｢会計基準｣ 同様結果. 設備資金借入金対借入金元金償還補助金関 ｢指導指針｣ ｢会計基準｣ 取扱 違 上記示 通 . 第 , ｢会計基準｣ ｢指導指針｣ , 会計表示異部分. 勘定科目 相違無視 , 表示区分異項目 点取 上. .. ①設備資金借入金収入 (資金) 収支計算書上表示区分異. 設備資金借 入 時 (資金) 収支計算書系列仕訳異 , ｢会計基準｣ 設備資金借入金収入 ｢財務活 動!収支｣ "区分 , ｢指導指針｣ ｢施設整備等!収支｣ "区分. ②借入金元金償還補助金収入事業活動 (収支) 計算書上表示区分異. 借入金元金 償還補助金受 入 時事業活動 (収支) 計算書・貸借対照表系列仕訳異 , 借入金 元金償還補助金収入 ｢会計基準｣ ｢事業活動収支部｣ "区分 , ｢指導指針｣ ｢特 別収支部｣ "区分. ③寄附金収入及現物寄附事業活動 (収支) 計算書上表示区分異. 寄附金受 .
(199) 日本福祉大学経済論集. 第 号. 入時事業活動 (収支) 計算書・貸借対照表系列仕訳異, 寄附金収入 ｢会計基準｣ ｢事業活動収支部｣ 区分 , ｢指導指針｣ ｢事業活動外収支部｣ 区分
(200) . 現 物寄附受入時事業活動 (収支) 計算書・貸借対照表系列仕訳異, ｢会計基準｣ 寄附金収入 ｢事業活動収支部｣ 区分 , ｢指導指針｣ 固定資産受贈額 ｢特別収 支部｣ 区分
(201) . ④雑収入事業活動 (収支) 計算書上表示区分異 . 雑収入生時事業活動 (収支) 計算書・貸借対照表系列仕訳異, 雑収入 ｢会計基準｣ ｢事業活動収支 部｣ 区分 , ｢指導指針｣ ｢事業活動外収支部｣ 区分
(202) . 第 , 同取引 ｢会計基準｣ 資金収支計算書作成 場合 ｢指導指針｣ 収支計算書作成 場合, 当期資金収支差額 同額 , 前段経常活動資金収支差 額, 施設整備等資金収支差額, 財務活動 (等) 資金収支差額 異 場合 . 理由 , 第 ④ (現物寄附係 (資金) 収支計算書系列仕訳相違) 第 ① (設備資金 借入金収入係 (資金) 収支計算書上表示区分相違) 等 (塩原他 [], 頁). 第 , 同取引 ｢会計基準｣ 事業活動収支計算書作成 場合 ｢指導指針｣ 事業活動計算書作成 場合, 当期活動収支差額自体金額 ｢会計基準｣ 適用 方大 場合 . 理由 , 第 ② (国庫補助金等特別積立金取崩限度額 相違) 及③ (借入金元金償還係 国庫補助金会計処理相違) 等 . ｢会計基準｣ 事業活動収支計算書作成 場合 ｢指導指針｣ 事業活動計 算書作成 場合 , 事業活動収支差額, 事業活動外収支差額, 経常収支差額, 特別収支差 額 異 場合 . 理由 , 第 ②及③ (借入金元金償還補助金収入及 寄附金収入等係 事業活動 (収支) 計算書上表示区分相違) 等 (塩原他 [], 頁). 第 , 同取引 ｢会計基準｣ 貸借対照表作成 場合 ｢指導指針｣ 貸借対照表作成 場合, 当期活動収支差額及次期繰越活動収支差額差異 , 純 資産部他項目, 例 . 国庫補助金等特別積立金合計金額 同額 . 理由. , 第 ② (国庫補助金等特別積立金取崩限度額相違) 及③ (借入金元金償還係 国 庫補助金会計処理相違) 等 (塩原他 [], , 頁). 移行会計処理 ｢指導指針｣ 及老計第 号 移行処理, 社援施第 号 移行処理比較
(203) , 双方移行処理特徴 次 点整理 . ｢指導指針｣ 関連老発第 号通知 , 特養 移行処理!" ｢指導指針｣ 移行処理 #$定%" . &社援施第 号 ｢会計基準｣ 移行処理規定'( , 上記及下記示
(204) )双 方間基本金及国庫補助金特別積立金範囲異 . 第 , 社援施第 号 ｢指導指針｣ 間 移行処理調整範囲*+,同 , .
(205) 日本特別養護老人*+,会計基準. 後述会計処理異部分. ｢指導指針｣ 移行処理 , 会計区分整理 (引
(206) 継
(207) 勘定整理), 減価償却導入固定資産調整, 国庫補助金等特別積立金確定 調整, 基本金確定調整, ｢準則｣ 引当金調整, 設備資金借入金調整, 繰越金等引継 調整項目明確分 説明. 一方社援施第 号 移行処理 , 減価償却導入固定資産調整, 基本金確定 調整, 国庫補助金等特別積立金確定調整, 繰越金等引継調整項目説明 . 会計区分整理 ｢準則｣ 引当金調整移行処理手続
(208) 含 見解 (全国社会福祉協議会 [], −頁) (全国社会福祉協議会 [], −頁). 以下 見解従説明 . 第 , ｢指導指針｣ 詳細移行処理手続
(209) 示, 移行時仕訳一覧示, 社 援施第 号 仕訳処理 明記 . , 仕訳処理 前提!一連計算書類"移行処理. 行 (全国社会福祉協議会 [], 頁). #, 社援施第 号 基本金国 庫補助金等積立金計算#$, ｢特例｣ 処理特例処理"#場合 ｢特例特 例｣ 処理 示. 第 , ｢指導指針｣ 及%社援施第 号 . ｢準則｣ ｢本部会計｣ 施設会計関. 連流動資産, 流動負債 ｢施設会計｣ 流動資産, 流動負債 介護老人福祉施設会計引
(210) 継, 両者差額繰越金引
(211) 継 . 第 , ｢指導指針｣ 及%社援施第 号 . 介護老人福祉施設会計固定資産部. 固定資産 新設 調整 行. ｢準則｣ 固定資産 企業会計上固定資産 #$, & 企業会計上固定資産同様貸借対照表計上 . 企業会計同様減価償却 導入 #$, 移行時減価償却対象資産 , 過年度減価償却累計額 控除評価 . 減価償 却処理 ｢指導指針｣ ｢会計基準｣ 及%社援施第 号間異. 第 , ｢指導指針｣ 及%社援施第 号 . 介護老人福祉施設会計固定負債部. 設備資金借入金 新設 調整 行. 準則固定負債 企業会計上固定負債 # $, & 企業会計上固定負債同様貸借対照表計上 . 第 , ｢指導指針｣ 及%社援施第 号 . 介護老人福祉施設会計企業会計同様. 引当金 導入 調整 行. 企業会計同様引当金 導入 #$, ｢指導指針｣ , ｢準則｣ 下計上#退職給与引当金 引継, &以外引当金 一旦繰越金'振"替( . ｢社援施第 号｣ 同様会計処理 行 (全国社会福祉協議会 [], 頁). 第 , ｢指導指針｣ 及%社援施第 号 . 介護老人福祉施設会計純資産部基. 本金 新設 調整 行. 基本金対象範囲 ｢会計基準｣ ｢指導指針｣ 間異 既示#, )社援施第 号間異. ｢指導指針｣ 定$ 号基本金 施設整備及%初度調弁固定資産及%消耗品対 寄附 金金額", 号基本金 &)借入金償還係寄附金金額. 移行時 ｢特例｣ , 社援施第 号定$範囲 号基本金及% 号基本金 , 建物 .
(212) 日本福祉大学経済論集. 第 号. 寄附金 (建物取得価格取得係国庫補助金設備資金借入金控除 金額) (以 下 ｢特例 建物・基本金計算式｣
(213) ) 土地取得寄附金合計額認
(214) . 国庫補助金金額確定
(215) 場合 ｢特例特例｣ , 社援施第 号定範 囲 号基本金及 号基本金, 建物取得価格 分 設備資金借入金差 引
(216). 金額 (以下 ｢特例特例 建物・基本金計算式｣
(217) ) 土地取得寄附金合計額 認. ｢指導指針｣ 定範囲 号基本金 (施設創設時運転資金充 寄附金) , 法人設立時法人年間事業費 分 以上相当現金預金 , 当該会計区 分帰属部分. ｢特例｣ 定範囲 号基本金前年度年間事業費 分 基 . 第 , ｢指導指針｣ 及社援施第 号
(218) . 介護老人福祉施設会計純資産部国. 庫補助金等特別積立金新設調整行 . 国庫補助金等特別積立金対象範囲 ｢会計基準｣ ｢指導指針｣ 間異既示 , 社援施第 号間. 異.. 最終的国庫補助金等特別積立金金額, ! 範囲計算" 国庫補助金等特別積 立金金額過年度国庫補助金等特別積立金取崩額合計控除 金額. 国庫補 助金等特別積立金取崩処理, ｢指導指針｣ 社援施第 号間異. ｢指導指針｣ 国庫補助金等特別積立金範囲, 施設整備及設備整備 固定資産 取得及消耗品 (初度調弁消耗品等) 対国庫補助金固定資産取得係設備資金借入 金対借入金元金償還補助金. 移行時 ｢特例｣ , 社援施第 号定範囲国庫補助金等特別積立金建物取得 要 国庫補助金金額過年度取崩額合計控除 金額認. #. ｢特例特例｣ , 同号定範囲国庫補助金等特別積立金, 建物取得価格 分 金額過年度取崩額合計控除 金額認. 第 , ｢指導指針｣ 社援施第 号間繰越金引継$関最終的調整異. ｢指導指針｣ , 上記調整計算計算" 繰越金残額移行時特別積立金 拘束 . 移行時特別積立金相当金額移行時特別積立預金 他現金預金区分 拘束 . %#&現金預金残場合過年度減価償却累計額 自己資金部分対応 部分金額移行時減価償却積立預金 他現金預金区分 拘束 (小室 [], 頁). 社援施第 号, 上記調整計算計算" 繰越金前期繰越活動収支差額. 但 , 後述 後 ｢会計基準｣ 移行処理行 場合. , 移行時特別積立金. 及移行時特別積立預金設定求 . 第 , 同'施設会計及法人会計同'項目介護福祉施設会計移管 , ｢特例｣ #. ｢特例特例｣ 移行後貸借対照表作成 場合 ｢指導指針｣ 移行後貸借対照 表作成 場合, 純資産合計額同一, (方法間基本金金額異%, 国庫補助金等特別積立金金額異, 結果 前期繰越活動収支差額# 移行時特別 .
(219) 日本特別養護老人,-.会計基準. 積立金等金額異. 理由 次
(220) 挙 . ①設備資金借入金償還補助金存在場合, ｢特例｣ ｢特例特例｣ 貸 借対照表基本金 ｢指導指針｣ 比 大計上 (宮内他 [], 頁). 設備資金借入金償還償還補助金利用場合, ｢指導指針｣ 国庫補助金等特別積立 金処理, ｢特例建物・基本金計算式｣ ｢特例特例建物・基本金 計算式｣ , 当該償還補助金
(221) 基本金 計算 . ②初度調弁消耗品対寄附金等存在場合, ｢特例｣ ｢特例特例｣ 貸借対照表基本金 ｢指導指針｣ 比 小計上 (宮内他 [], , 頁). ｢指導指針｣ 初度調弁消耗品対寄附金
(222) 基本金, ｢特例建物・ 基本金計算式｣ ｢特例特例建物・基本金計算式｣
(223) 除外 , 基 本金小 . ③初度調弁係補助金存在場合, ｢特例｣ ｢特例特例｣ 貸借対照 表国庫補助金等特別積立金 ｢指導指針｣ 比 小計上 (宮内他 [], 頁). ｢指導指針｣ 初度調弁係補助金
(224) 国庫補助金等特別積立金対 , ｢特 例｣ ｢特例特例｣ 建物取得係国庫補助金
(225) 対象. , 以外. 国庫補助金国庫補助金等特別積立金
(226) 構成 ! . ④国庫補助金等特別積立金金額, 施設・設備整備時金額"#, 以降減価償 却見合国庫補助金等特別積立金取崩金額依存. 減価償却見合国庫補助金等特 別積立金取崩, ｢特例｣ ｢特例特例｣ 取崩額 ｢指導指針｣ 比. 少計上 , 前者方法国庫補助金等特別積立金
(227) 多残 (宮内他 [], 頁). ｢特例｣ ｢特例特例｣ , 耐用年数短!建物付属設備対国庫補助金等特別 積立金
(228) 耐用年数長!建物同$耐用年数基%! 取崩
(229) 行 , 取崩金額少 . , 国庫補助金等特別積立金残額 (未取崩残高) ｢特例｣ ｢特例特例｣ 場合, ｢指導指針｣ 場合&大計上. 第 , 移行時特別積立預金金額大!場合現金預金拘束範囲&大 , 自由使'現金預金
(230) 多 , 移行時特別積立預金金額
(231) 少(!. 移行時特別積立金
(232) 少必要 , 方法 , 資産
(233) 少方法, 基本金
(234) 多方法, 国庫補助金等特別積立金
(235) 多方法 . 最初方法, 固定資産耐用年数
(236) 短方法)現存 !固定資産
(237) 廃棄処分方法等 . 残 方法移行処理 ｢指導指針｣
(238) 適用, ｢特例｣ ｢特例特例｣
(239) 適用 係* (小室 [], 頁). 第 , ｢本部会計｣ 貸借対照表 ｢施設会計｣ 貸借対照表全 勘定
(240) 新会計単位 +引継!移行処理
(241) 行場合, 減価償却導入固定資産調整)国庫補助金等特別積立 金調整, ｢本部会計｣・｢施設会計｣ 合算貸借対照表&新会計単位貸借対照表 .
(242) 日本福祉大学経済論集. 第 号. 方資産総額等減少 (小室 [],−頁).. Ⅳ. 厚生省内部縦割行政会計基準関連個別通知. 会計基準案及会計基準関連個別通知変遷 ｢会計基準｣ ｢指導指針｣ , 厚生省内部縦割行政中生 経緯
(243) 持 . 介護保険事業所轄官庁老健局老人福祉計画課指導, 介護保険制度導入対応 会計基準
(244) 検討 , 年 月 ｢特養等経理規程検討委員会｣ (以下 ｢経 理規程委員会｣ 略称) 設 . 老人福祉計画課要請日本公認会計士協会 名公認会計士推薦 , 名当該会計基準検討作業加 (宮内他 [ ], ｢ ｣). 後 名 ｢指導指針｣ 策定 携 (塩原他 [], ｢ ｣). ｢経理規程委員会｣ 委員
(245) 務, ｢指導指針｣ 策定携 公認会計士後日 ｢指導指針｣ 解説書
(246) 多数公表. . ｢経理規程委員会｣ 検討作業先行. 祉法人会計基準. !, 社援局施設人材課
(247) 中心, 社会福. !, ｢準則｣
(248) 検討作業行 !" (宮内他 [ ], ｢ ｣).. 社援局会計基準案同一案 . # 基礎案. !, 経営協会計基準案作成 !. " . 後 ｢会計基準｣ 制定携 会計専門家経営協編大部 ｢会計基準｣ 解説書
(249) 公表 (宮内他 [], 頁). 年社援局通知 ｢会計基準｣ , 年社援局施設人材課示. 会計基準案. 修正版考$%, 後述&老健局会計基準案調整'"!特定 部分老健局修正 (小室 [], 頁). 社援局会計基準案老健局会計基準案自体入手困難, 社援局会計基準案同一 案 # 基礎案考$ 経営協会計基準案入手可能 (辻会計事務所 [ ]). 年 月経営協公表. ｢社会福祉法人会計基準 (案) 概要｣ (以下 ｢概要｣ . 略称) 及( ｢社会福祉法人会計基準 (案)｣ (以下 ｢会計基準 (案)｣ 略称) . 社援局会計基準案老健局会計基準案調整
(250) 経! 年 月 ｢会計基準｣ 同年 月 ｢指導指針｣ 通知 , 会計基準調整・決定過程多大時 間費) , 当該過程'"!, 与党政治家政治折衝)日本公認会計士協会裁定 (老 施協 [], 頁) 等 !".. 資料等不備, 会計基準調整・. 決定過程詳細
(251) 示困難, 当該過程'"!, 社援局老健局以外利害関 係者関与
(252) 具体的識別困難. 上記& 会計基準内容
(253) 完全調整 局, 現場寄* 質疑対応. "
(254) 公表. , 後. !, 会計基準間調整
(255) 再度行&. . 局連名 基準調整関連絡, 通知
(256) 合計 回発出. .
(257) 日本特別養護老人)*+会計基準. , 年 月課長補佐事務連絡 (以下 年 月事務連絡略称), 同年 月 課長補佐事務連絡 (以下 年 月事務連絡略称), 同年 月課長通知 (社援施第 号・ 老計第 号) (以下 年 月通知略称) (但年 月改正), 年 月課長事 務連絡 (以下 年 月事務連絡略称) (但年 月改正) . 老施協
(258) , 連絡, 通知社会福祉法人経営 特養会計処理関 未調 整問題解決求, 老施協自民党及公明党代議士社援局及老健局政治折衝 成果 . 後述
(259) , 会計基準調整過程, 社援局老健 局以外利害関係者関与具体的識別 可能 . 会計処理及会計表示違 会計基準 年 月及 月公表後, 調整手続 異 連絡, 通知 年 月∼年 月 連続発出, 改 正部分 年 月発出 . 特養経営 社会福祉法人 年 月末移行処理行. 迎! 最初会計期間,. 年 月 日 年 月末" 年間 . 内容異 会計基準, " 日常会計処理作業及決算作業, 移行処理作業直前発出, 会計基準調整 回連絡・通知, 作業遅, "作業平行発出 . 作業#. 混乱 現場 $ .. "老施協
(260) , 老健局発出介護報酬財源 資金運用弾力化通知移行時 特別積立金使途関 弾力化通知%"老施協
(261) 問題提議要望成果 . 後述
(262) , 通知決定過程%, 老健局以外利害関係者関与具体的識 別 可能 . 関連 通知, 年 月 日老発第 号, 同年 月社援施第 号・老計第 号, 年 月 日老計第 号, 年 月 日老発 号等 . ｢会計基準｣ 公表前社援局会計基準案老健局会計基準案調整 社援局会計基準案老健局会計基準案間 , 少 $% 会計問題対 取扱 異 . .. 第 , 案 資金計算書作成必要 資金概念異 . . 社援局会計基準案. 支払資金範囲現金預金, 老健局会計基準案 流動資産及流動負債&, ｢会計基準｣ 老健局会計基準案同様資金概念採用 (小室 [ ], 頁). 但経 営協 ｢会計基準 (案)｣ 資金範囲現金預金及同等物 . 第 , 案 固定資産等取得必要 寄附金補助金扱異 . 社援局会計基準案 基本財産・固定資産取得場合, 調達源泉寄附金補助金 区別'(, 一括基本財産基金純資産計上 . 一方老健局会計基準案 , 寄附金補助金区別, 寄附金基本金, 補助金国庫補助金等特別積立金純資産計 上 . 但経営協 ｢会計基準 (案)｣ 基本財産取得 公費補助金寄附金 .
(263) 日本福祉大学経済論集. 第 号. 合基本財産基金定義. 部分 ｢会計基準｣
(264) 老健局会計基準案同様 規定 採用 (小室 [], 頁). 経営協 ｢概要｣ 及 ｢会計基準 (案)｣ ｢会計基準｣ 及社援施第 号 , 同 内容
(265) , 上記 点引当金規定 (｢準則｣ 引当金 取扱含) 関相違
(266) . ｢会計基準｣ 引当金 徴収不能引当金, 退職給与引当金, 他 引当金限定, 他 引当金 説明企業会計同様 引当金概念規定 採用. 他 引当金 賞与引当金修繕引当金 例示. 経営協 ｢会計基準 (案)｣ 徴収不 能引当金, 退職給与引当金 引当金定義, 以外 引当金 示 , 引当金一般 概念規定 . ｢会計基準｣ ｢指導指針｣ 調整個別通知 老施協 明 会計基準 調整 !"政治折衝 事実 列挙#次 $% . 年 月事務連絡
(267) 通知 前 同年 月 日, 老施協 ｢社会福祉法 人 会計. 要望｣ 書 (以下 ｢年 月要望書｣ 略称)(注 ) 社援局及老健局提出. #. 同日 件関, 自民党幹事長, 同総務局長及自民党所属前衆議院厚生委員対 要望#. 後社援局及老健局 要望 認!, 同年 月事務連絡, 同年 月通 知反映 (老施協 [ ], 頁). 同年 月 日老施協 自民党組織本部長政治折衝, 同本部長 会計問題. 社. 援局及老健局 調整 引&受' 約束 取(付' (老施協 [], 頁). 同年 月 日老施協 自民党組織本部長及自民党所属前衆議院厚生委員同席 下, 社援局及老健局 会計問題. 意見交換 行%. 際自民党組織本部長 介護保険事業 会計 ｢老健局. 考)方 !*& ｣ , ｢今後 会計処理 (方. ｣ 前衆議院厚生委員. ｢先生調整 +任#. 両局 従来 ,-./ ｣ ! , % 考) 示# (老施協 [ ], 頁). 同年 月 日老施協 ｢社会福祉法人 行%介護保険事業関会計 %要望書 (以下 ｢年 月要望書｣ 略称). (注 ). (要望)｣. 作成, 老健局案 ｢指導指針｣. $会計処理 可能#改正 行%, 当分 間 ｢指導指針｣ 適用#等 要 望# (老施協 [ ], 頁). 同年 月通知 ｢指導指針｣, ｢会計基準｣ $会計処理 $計算 書様式 計算書類作成
(268) 可能 (, ｢指導指針｣ $会計処理・計算書類作成
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