環境情報の保証--温室効果ガス報告の保証
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(2) 第56巻. 1問. 近 年,温. 第2号. 題 の 所 在. 室 効 果 ガ ス の 排 出 量 削 減 に 関 す る 情 報 開 示 の 要 求 の 高 ま りや 排 出 量 削 減 に 関 す. る 法 制 度 化 の 国 際 的 動 向 を 背 景 に,世 schemes:ETSs)が. 界 で 様 々 な 排 出 量 取 引 制 度(Emissionstrading. 導 入 さ れ つ つ あ る(1)(2)。ETSsの. 主 な 温 室 効 果 ガ スで あ る二 酸 化 炭 素 排. 出量 の キ ャ ップ ・ア ン ド・トレー ド方 式 な どで は温 室 効 果 ガ ス排 出量 報 告 が利 用 さ れ る が, 今 後,炭 素 市 場 で の 取 引 量 や 取 引 金 額 の 増 大 が 見 込 まれ,そ の よ うな 報 告 書 が 普 及 す る一 方,取 引 の 安 全 性 や 情 報 の 非 対 称 性 の 問 題 へ の 対 応 か ら, 情報の信頼性を付与す る保証業 務 の 重 要 性 が 増 す と予 想 され て い る(3)。 最 近,国. 際 会 計 士 連 盟(lnternationalFederationofAccountants:IFAC)の. 国際監. 査 ・保 証 基 準 審 議 会(lnternationalAuditingandAssuranceStandardsBoard: IAASB)で 3410温. は,こ. の 保 証 業 務 を 行 う職 業 的 会 計 士 の 責 務 を 主 に 扱 う 「国 際 保 証 業 務 基 準. 室 効 果 ガ ス 報 告 の 保 証(AssuranceonaGreenhouseGasStatementInter-. nationalStandardonAssuranceEngagements:ISAE3410)」 る 。2007年12月. の 開 発 が 進 め られ て い. に 二 酸 化 炭 素 排 出 量 情 報 の 保 証 業 務 に 関 す るISAEの. 提 案 が 承 認 さ れ,2009年6月. に はISAE3410草. 整 理 を経 て,2011年7月1日. を 基 準 発 効 日 と した開 発 予 定 で あ る。. 今 回 のISAE3410に. 案 が 示 さ れ,今. 後,公. 開発 プ ロ ジ ェ ク ト 開草案の意見募集 と. つ いて,比 較 的 特 殊 な 分 野 の 保 証 業 務 に対 応 す る職 業 的 会 計 士 の 責. 務 を明 瞭 に定 め た基 準 と して 高 く評 価 す る見 解 も あ ろ う。 一 方,二 酸 化 炭 素 排 出量 情 報 の 性 質 上,測 定 にか か る特 有 の 不 確 実 性 が 存 在 す る可 能 性 や 特 別 の 専 門 的 技 術 や 判 断 の 必 要 性 に鑑 み,職 業 的 会 計 士 の 責 務 を ど う取 り扱 うか に関 す る慎 重 な 見 解 も あ ろ う。 今 後,基. (1)温 室 効 果 ガ ス(Greenhousegases:GHGs)は,様 々 なETSsに お い て 様 々な 温 室 効 果 ガ スが 対 象 と され て お り,二 酸 化 炭 素 は主 要 な 温 室 効 果 ガ ス と され る(IAASB(2008))。 例 え ば,「 気 候 変 動 に 関 す る国 際 連 合 枠 組 条 約 京 都 議 定 書 」(以 下,「 京 都 議 定 書 」)で は,二 酸 化 炭 素,メ タ ン,一 酸 化 二 窒 素,ハ イ ドロ フル オ ロカ ー ボ ン類,パ ー フル オ ロ カー ボ ン類,お よび 六 フ ッ化 硫 黄 が 規 制 対 象 と され る。 (2)「 排 出量 取 引 制 度 と は,企 業 等 に 排 出枠 を 配 分 し,企 業 等 の 間 で 相 互 に排 出 枠 を 売 買 で き る こ と と し,期 末 に実 際 排 出量 と同 量 以 上 の 排 出枠 を 保 有 し,か つ 償 却 す る義 務 を 負 う制 度 を い う。 こ の 制 度 は,排 出 枠 の 需 給 の 調 整 に市 場 メ カニ ズ ム を 活 用 す る こ と によ って,全 体 と して よ り費 用 対 効 果 の 高 い排 出削 減 対 策 を 促 進 で き る制 度 」 と され る(日 本 公 認 会 計 士 協 会(2008年b))。 (3)排 出量 取 引 に は,キ ャ ッ プ ・ア ン ド ・ トレー ド方 式 とベ ー ス ライ ン ・ク レ ジ ッ ト方 式 とい う2 つ の 方 式 が あ るが,キ ャ ップ ・ア ン ド ・ トレー ド方 式 と は,「 政 府 が 企 業 等 の 総 排 出量(キ ャ ッ プ)を 定 め,個. 々の 企 業 等 に 温 室 効 果 ガ スの 排 出 枠 を 配 分 し,個 々の 企 業 等 の 間 で 実 際 排 出 量 と. 排 出 枠 を 勘 案 して,排 出 枠 の 売 買(ト. レー ド)を 行 う方 式 」 と され る(砺 の 。 一186(832)一.
(3) 環境情報の保証(川 原) 準 の 最 終 化 の 過 程 で,こ の 議 論 を 吟 味 す る こ と は,さ. らな る議 論 の 基 礎 を 提 供 す る もの で. あ り非 常 に重 要 と いえ よ う。 本 稿 で は,ETSsに. 関 連 す る他 の 国 際 的 基 準 の 問題 ま で広 範 に取 り上 げ て 全 て の 詳 細 な. 比 較 検 討 を行 う もの で は な く,ISAE3410の. 職 業 的会 計 士 の保 証 業 務 の 責務 の 取 り扱 い に. 関 連 した事 項 に焦 点 を 当て る。 ま た,温 室 効 果 ガ ス排 出量 情 報 の 他 の 気 候 変 動 関 連 情 報 に 関 す る財 務 報 告 上 で の 非 財 務 情 報 の 開 示 や,排. 出量 取 引 の 会 計 処 理 お よ び表 示 の 財 務 情 報. の 検 討 は紙 面 の 制 約 上,他 の 機 会 に譲 る こ と とす る。 本 稿 の構 成 は次 の と お りで あ る。 まず,ISAE3410の 義 を検 討 す る。 次 に,ISAE3410草. 開発 の背 景 を踏 まえ な が らそ の 意. 案 を も とに主 な 議 論 を 吟 味 す る。 最 後 に,ISAE3410. に関 す る今 後 の 課 題 を明 らか にす る。. 1【ISAE3410開. 1温. 発 の意義. 室 効 果 ガ ス に関 す る情 報 開 示 要 求 の 高 ま り. 最 近,世 界 の 主 な 資 本 市 場 関 係 者 に よ る温 室 効 果 ガ ス排 出量 を 含 む 気 候 変 動 に関 す る企 業 情 報 開 示 を求 め る動 きが 見 られ る。 カー ボ ン ・デ ィス ク ロー ジ ャー ・プ ロ ジ ェ ク ト(CarbonDisclosureProject:CDP)が. 世 界 の主 な投 資 家 を 対 象 に行 った2007年 の調 査 結 果 に. よれ ば,持 続 可 能 性 問 題 の 中で も気 候 変 動 と その 影 響 の 問 題 は,投 資 家 に と って も重 要 と な りつ つ あ る も,現 在,気 候 変 動 に関 す る リス クや 機 会,ま た 温 室 効 果 ガ ス排 出量 の 開 示 に関 す る法 規 制 が 十 分 で な い た め に,情 報 の 信 頼 性 や 比 較 可 能 性 に あ ま り期 待 で きず,開 示 情 報 を 投 資 意 思 決 定 に利 用 で きな い との 見 解 が 示 され て い る。 また,新 規 融 資 や 年 金 資 産 の 運 用 の 際 に,最 近,CDPに. よ って 提 供 され た気 候 変 動 情 報 を 意 思 決 定 に利 用 す る投 資. 家 も あ る と い うq)。また,2008年 のCDPの. 世 界 の大 企 業 を対 象 と した調 査 報 告 書 で は,近. 年 の二 酸 化 炭 素 排 出量 を 開示 す る傾 向 が示 唆 され,CDPが. 世 界 大 企 業 を 対 象 に二 酸 化 炭. 素 排 出量 の 算 定 や 報 告 を 推 進 して き た成 果 で あ る と主 張 され て い る(5)。 世 界 の 主 な 金 融 部 門 関 係 者 の 中 に は,気 候 変 動 リス クの 把 握 と対 応 の た め温 室 効 果 ガ ス 排 出量 を 含 む気 候 変 動 情 報 を 要 求 す る もの も見 られ る。 気 候 変 動 が 市 場 や顧 客 に及 ぼ す. (4)CDP(2007).CDPは,2003年 よ り毎 年,欧 米 を 中 心 と した 機 関 投 資 家 が,共 同 で,世 界 の 大 企 業500社(FT株 式 時 価総 額index500社)に 地 球 温 暖化 へ の取 り組 み につ い て質 問 し,そ の 回 答 を 分 析 し報 告 書 を 公 表 して い る。 (5)こ の 報 告 書 の調 査 で は,57億 ア メ リカ ドル以 上 を 管 理 す る世 界 の機 関 投 資 家385社 の支 持 の も と,世 界 の 最 大3,000社 へ 温 室 効 果 ガ ス排 出量 な どの 情 報 を 要 求 した 。CDP(2008). -187(833)一.
(4) 第56巻. 第2号. 様 々 な 潜 在 的 影 響 が 重 要 な 経 営 リ ス ク と して 認 識 さ れ つ つ あ る と い い,そ に 分 析 評 価 す る た め に,適. 切 な 温 室 効 果 ガ ス 報 告 を 要 求 し,ま. 検 証 可 能 性 が 重 要 で あ り,第. の リス クを 適 切. た 情 報 の 正 確 性 や 信 頼 性,. 三 者 の 保 証 が 必 要 と 主 張 さ れ て い る(6)。. 世 界 の 主 な 職 業 的 会 計 団 体 に お い て,気. 候 変 動 や 温 室 効 果 ガ ス に関 す る情 報 開 示 の 重 要. 性 が 強 調 さ れ つ つ あ る。 ヨ ー ロ ッ パ 会 計 士 連 盟(F6d6rationdesExpertsComptables Europ6ens:FEE)は,企. 業 の年 次 財 務 報 告 で の 気 候 変 動 に関 す る情 報 は持 続 可 能 性 問 題. に 関 連 し た リ ス ク マ ネ ジ メ ン トに 関 す る 情 報 開 示 と して 重 要 で あ る と主 張 し て い る(7)。ま た,オ. ー ス トラ リ ア 勅 許 会 計 士 連 盟(TheInstituteofCharteredAccountantsinAus-. tralia:ICAA)も,気. 候 変 動 問 題 へ の 対 応 か ら二 酸 化 炭 素 排 出 量 情 報 開 示 へ の 要 求 が 高. ま っ て い る こ と,二 い る こ と,さ. 酸 化 炭 素 税 や 排 出 量 取 引 方 式 の 導 入 に よ り規 制 当 局 が 情 報 を 要 求 して. らに企 業 等 に お いて も よ い企 業 市 民 で あ る こ とを 示 威 す るた め に二 酸 化 炭 素. 情 報 を 開 示 して い る こ と を 指 摘 して い る(8)。 二 酸 化 炭 素 排 出 量 情 報 開 示 へ の 要 求 の 高 ま りを 背 景 に,気. 候 変 動 に関 す る情 報 開 示 の 基. 準 化 お よ び そ の 情 報 の 保 証 を 主 導 す る 新 た な 国 際 的 団 体 の 動 向 が 見 ら れ る(9)。気 候 変 動 情 報 開 示 基 準 審 議 会(TheClimateDisclosureStandardsBoard:CDSB)は,国. 際財務報. 告 基 準(lnternationalFinancialReportingStandards:IFRSs)な. ど既 存 の 国 際 的 企. 業 財 務 報 告 に お け る 気 候 変 動 情 報 の 開 示 に 対 し て 関 心 が あ る と い う(1① 。 ま た,CDSBは 独 自 の 温 室 効 果 ガ ス の 情 報 開 示 に 関 す る 枠 組 み(TheClimateDisclosureStandards Board(CDSB)ReportingFramework,以. 下CDSBフ. レ ー ム ワ ー ク)を. に 対 す る 世 界 の 関 係 諸 団 体 か らの 意 見 を 求 め て い る 。2009年1月 に 対 し て 制 度 開 示 内 容 とCDSBフ. に,日. 本公認会計士協会. レー ム ワー クの 内 容 と の比 較 に 関 す る意 見 を求 め て い. る 。 同 協 会 は そ れ 以 前 に 公 表 し た 提 言 で,温. 室 効 果 ガ スの 排 出量 に関 す る状 況 の 適 切 な 開. 示 方 法 の 検 討 が 必 要 で あ る と の 見 解 を 示 し て い る⑫。 そ して 同 年4月 出 量 に 関 す る 状 況 に つ い て,適. 示 しql),こ れ. に温 室 効 果 ガ ス の 排. 切 な 開 示 方 法 の 検 討 が 必 要 で あ る 旨 を 回 答 で 示 し て い る(③。. (6)AllianzAGandWWFInternational(2005). (7)FEE(2008),p.7. (8)ICAA(2008). (9)CDSBは,企 し て,2007年. 業 報 告 に気 候 変 動 情 報 を 含 め る報 告 指 針 を 基 準 化 す べ き との 要 求 の 高 ま り に対 応 の 世 界 経 済 フ ォ ー ラ ム(い わ ゆ る ダ ボ ス 会 議)で 設 立 され た ビ ジネ ス と環 境 組 織 の. 共 同 体 で あ る 。CDSBの. 事 務 局 はCDPで. (CarbonDisclosureProject:CDP)で. あ る 。 カ ー ボ ン ・デ ィ ス ク ロ ー ジ ャ ー ・プ ロ ジ ェ ク ト あ る。. ⑩CDSB,http://www.cdproject.net/index.asp. (IDCDSB(2009b). ⑫. 日 本 公 認 会 計 士 協 会(2009年a)。 グ メ ン ト情 報(事 業 別,地 域 別),ま. ⑱. 日 本 公 認 会 計 士 協 会(2009年b)。. 具 体 的 に は,温 室 効 果 ガ ス 実 際 排 出 量,排 出 規 制 値 等,セ た 排 出量 実 績 の 分 析 な どの 情 報 を 指 して い る。. -188(834)一.
(5) 環 境 情 報 の 保 証(川 原). 2009年5月. にCDSBフ. レー ム ワー クの公 開草 案 が公 開 され,そ の 中 で,温 室 効 果 ガ ス報. 告 の 保 証 に関 して も積 極 的 に言 及 して い る。 現 状,CDSBフ. レー ム ワー ク に基 づ く情 報 開. 示 に対 す る監 査 の 要 求 事 項 は見 られ な い もの の,「 国 際監 査 基 準720」 を参 照 す る とω,仮 に,企 業 の 主 要 提 出書 類 に気 候 変 動 関 連 の 開 示 が 含 まれ る こ と にな れ ば,監 査 人 の 最 低 レ ベ ル の 関与 が 自動 的 に 生 ず る こ とが指 摘 され て い る⑮。 な お,こ の 公 開 草 案 で は 国 際 的 大 手 監 査 法 人 が 気 候 変 動 情 報 に対 す る合 理 的 保 証 業 務 を 行 っ た場 合 を 想 定 した 保 証 報 告 書 の 事 例 も示 され て い る⑯。. 2温. 室 効 果 ガ ス削 減 に関 す る世 界 の 法 制 度 の 強 化. 国 際 的 に ま た は 世 界 の 主 要 な 地 域 や 国 々 に お い て,最 す る 法 制 度 化 やETSsの. 近,温. 室 効 果 ガ ス排 出量 削 減 に関. 導 入 が 見 ら れ る 。 ま ず,「 京 都 議 定 書 」 で は 先 進 国 の 温 室 効 果 ガ. ス 排 出 量 に つ い て 法 的 拘 束 力 の あ る 数 値 目 標 を 各 国 毎 に 設 定 す る と と も に,国 して 目 標 を 達 成 す る た め のETSsな 欧 州 委 員 会 で は2008年1月23日 迎 し,2005年. 際 的 に協 調. ど を 導 入 す る こ と が 議 決 さ れ た ⑰。 に 「気 候 変 動 ・エ ネ ル ギ ー パ ッケ ー ジ 指 令 」 の 採 択 を 歓. に 導 入 さ れ た 欧 州 連 合 域 内 排 出 量 取 引 制 度(theEuropeanUnionEmis-. sionsTradingScheme:EU-ETS)な た こ の 指 令 で は,2020年. ど に 関 して 法 的 拘 束 力 の あ る 合 意 が 形 成 さ れ た 。 ま ま で に1990年. 比 で 温 室 効 果 ガ ス の 排 出 量 を 少 な く と も20%削. (満 足 す べ き 国 際 合 意 が 達 成 さ れ た 場 合 に は30%削. 減. 減)と い う 法 的 拘 束 力 の あ る 目 標 が 設 定. さ れ て い る(⑧。 イ ギ リ ス で は2008年11月26日. に 成 立 し た 「気 候 変 動 法(theClimateChangeAct2008. (c.27))」 に お い て,温 室 効 果 ガ ス の 排 出 量 を1990年 び2020年. ⑭. ま で に34%削. 比 で2050年. ま で に 少 な く と も80%お. よ. 減 す る と い う法 的 拘 束 力 の あ る 目 標 の 設 定 と,「 国 際 的 二 酸 化 炭 素. 「国 際 監 査 基 準720一. 監 査 済 み財 務 諸 表 を含 む文 書 に お け る そ の他 の 情報 に 対 す る監 査 人 の 責 任. (lnternationalStandardsonAuditing720(Redrafted)-TheAuditor'sResponsibilityin RelationtoOtherInformationinDocumentsContainingAuditedFinancialStatements: ISA720)」. の 第25項. で は,財. 務 報 告 の 監 査 人 は,重. 要 な 不 一 致 が な い か 識 別 し,開. 示 に お け る事. 実 の 重 要 な 虚 偽 表 示 が 観 察 され な い か 検 討 す るよ う監 査 され る財 務 報 告 に付 随 した 情 報 を 読 む よ う 要 請 さ れ て い る(IAASB(2007))。 q5)CDSB(2009b),p.26. G6)1わ'4.,p.23-24. ⑰1997年12月 の 「気 候 変 動 に 関 す る 国 際 連 合 枠 組 条 約(UnitedNationsFrameworkConventiononClimateChange:UNFCCC)で 議 決 さ れ た 京 都 議 定 書 は2005年2月 に 発 効 し た 。1990 年 を 基 準 年 と し,2008年 か ら2012年 ス を 先 進 国 全 体 で 少 な く と も5%削. ま で の 目 標 期 間 に お い て,対 象 と さ れ る6種 類 の 温 室 効 果 ガ 減 を 目 指 す 数 値 目 標 が 定 め ら れ て い る 。 環 境 省,http://. www.env。go.jp/earth/cop6/3-2.htm1。 (18)EUROPA(2008).. 一189(835)一.
(6) 第56巻 報 告 実 務 」 へ の 調 和 を 考 慮 しな が ら,温 る 指 針 を,2009年10月1日. 第2号. 室 効 果 ガ ス排 出量 報 告 の た めの 算 定 や 計 算 に関 す. ま で 公 表 す る こ と が 定 め ら れ た ⑲。 さ ら に,2006年. (theCompaniesAct2006(c.46))に. 基 づ い て ⑳,2012年4月6日. ま で に,企. の会社 法 業活動か ら. の 温 室 効 果 ガ ス 排 出 量 の 報 告 義 務 の あ る 企 業 の 「取 締 役 報 告(directors'report)」 報 開 示 に 関 す る 規 則 が 策 定 さ れ る か,あ. での情. る い は策 定 され な い場 合 に は理 由の 説 明 を 議 会 に. 提 出 す る か が 要 請 さ れ た ⑫1)。 ドイ ツ で は,2007年8月23日. に,排. 出量 取 引 に お いて 達 成 され た 成 果 に依 拠 す る こ とが. で き る 「エ ネ ル ギ ー お よ び 気 候 統 合 プ ロ グ ラ ム 」 が 内 閣 で 採 択 さ れ,同. 年12月. ケ ー ジ が 議 会 に 提 出 さ れ た が,そ. 比 で2020年. 40%削. の 中 で 温 室 効 果 ガ ス の 排 出 量 を1990年. に包 括 パ ッ まで に. 減 す る こ と が 示 さ れ た ⑳。. ア メ リ カ で は,「 ワ ク ス マ ン ・マ ー キ ー 法 案(theAmericanCleanEnergyandSecurityAct:ACESAct)」. が2009年6月26日. 温 室 効 果 ガ ス 排 出 量 を,2012年 削 減 す る 目 標 が 示 さ れ,対. に 下 院 を 通 過 し,全. に3%,2020年. に17%,2030年. に42%,2050年. 比で. に83%ま. で. 象 企 業 等 は様 々な 温 室 効 果 ガ ス排 出量 に関 す る情 報 を 報 告 す る. こ と が 義 務 付 け ら れ た ㈱。 こ の 法 律 施 行 後6ケ ら,算. て の 対 象 部 門 で2005年. 月 以 内 に は 他 国 地 域 の制 度 を参 考 に しな が. 定 報 告 ガ イ ド ラ イ ン が 策 定 さ れ る こ と も示 さ れ て い る 。 ま た,国. な る 排 出 量 の 算 定 に は 正 確 性,信. 頼 性,お. 内ETSの. 対象 と. よ び ア クセ ス可 能 性 を 有 す る算 定 シ ス テ ムの 使. 用 が 要 求 さ れ て い る ⑳。 我 が 国 で は,「 エ ネ ル ギ ー の 使 用 の 合 理 化 に 関 す る 法 律 」(2008年 象 と な る 企 業 等 は 年 間 の エ ネ ル ギ ー 使 用 量(原. 最 終 改 正)(以. 下,省. エ ネ 法)に. お い て,対. 油 換 算 値)を. 記録 し. 把 握 し,エ. ネ ル ギ ー 使 用 状 況 届 出書 で 国 に報 告 す る こ とが 求 め られ て い る。 また. 「地 球 温. 暖 化 対 策 の 推 進 に 関 す る 法 律 」(以 下,温. 対 法)(2008年. 最 終 改 正)で. は,温. 室 効 果 ガ スを. 多 量 に排 出す る事 業 者 お よ び フ ラ ン チ ャ イ ズ チ ェー ンな どの 特 定 排 出者 に温 室 効 果 ガ スの. (19)OPSI(2008),section83. (2①OPSI(2006),section416(4). (21)OPSI(2008),section85. ⑳FederalMinistryfortheEnvironment,NatureConservationandNuclearSafety (2007). ㈱. こ の 法 案 に よ れ ば,ア. メ リカ 国 内 の 温 室 効 果 ガ ス 排 出 量 デ ー タ,温. 燃 料 お よ び 製 品 の 生 産 や 輸 入 に 関 す る デ ー タ,お 告 義 務 を 負 う 。 環 境 保 護 庁 長 官 の 定 め に 応 じ て,こ 等)も ⑳. 室 効 果 ガ ス 排 出 を もた らす. よ び国 内 の 温 室 効 果 ガ ス 吸 収 量 デ ー タな どの 報 の 他 の デ ー タ(排. 出量算定機器関連のデー タ. 提 出 す る こ とが 要 請 され て い る。. こ の 制 度 の 排 出 量 の 算 定 に あ た り,連 続 煙 道 排 ガ ス 計 測 シ ス テ ム(ContinuousEmission MonitoringSystem:CEMS)な ど,正 確 性,信 頼 性,ア クセ ス 可 能 性 を 有 す る算 定 シス テ ムの 使 用 が 要 請 され て い る。 -190(836)一.
(7) 環境情報の保証(川 原) 排 出量 を算 定,報 告,お. よ び 公 表 が 義 務 づ け られ て い る㈱。 ま た2006年 よ り法 的拘 束 力 は. な いが 環 境 省 に よ る 自主 参 加 型 国 内排 出量 取 引 制 度 も導 入 され,参 加 者 に第 三 者 の 保 証 を 要 求 して い る⑳。 国 際 的 あ る い は世 界 の 主 な 地 域 で 導 入 され たETSsに 保 証 が 要 求 さ れ て い る。IAASBの のETSsが. お い て も,排 出量 に関 す る報 告 と. プ ロ ジ ェ ク ト提 案 資 料 に よ る と,2007年2月. あ り,う ち報 告 の 要 求 事 項 が あ る もの が12,ま. 時 点 で14. た保 証 の 要 求 事 項 が あ る もの が. 8つ 示 され て い る⑳。 例 え ば,「 京 都 議 定 書 」 の ク リー ン開発 メ カ ニ ズ ム で は,事 業 設 計 書 に あ る監 視 方 法 に よ る報 告 が 要 求 され,保 証 につ いて は プ ロ ジ ェ ク トの 監 視 され た 排 出量 削 減 が 時 系 列 で 検 証 や 認 証 が され る と い う。EU-ETSで 束 力 の あ る規 則 の も と に あ り,保 証 に関 して はEU全. は,監 視 と報 告 に関 す る指 針 は拘 体 で の 統 一 基 準 はな いが ほ とん どの. 国 々で は第 三 者 検 証 を 要 求 して い る と い う。. 31SAE3410開 ISAE3410の. 発 の意 義 開 発 の 主 な 背 景 と して,プ. ロ ジ ェ ク ト提 案 書 で,二 酸 化 炭 素 排 出 量 の. キ ャ ッ プ ・ア ン ド ・ トレー ド方 式 に お け る二 酸 化 炭 素 排 出 量 情 報 の 重 要 性 が 示 さ れ て い る㈱。 二 酸 化 炭 素 排 出量 削 減 の 主 な発 展 段 階 に は キ ャ ップ ・ア ン ド ・ トレー ド方 式 が 発 展 す る こ とが 重 要 と され,こ の 方 式 が 健 全 に成 り立 つ た め に は,二 酸 化 炭 素 排 出量 が 厳 密 に 算 定 され る こ とが 条 件 で あ り,そ れ は算 定 基 準 や 保 証 シ ス テ ム に も影 響 され る と い う。 二 酸 化 炭 素 排 出量 情 報 は,第 一 義 的 に はETSsを. 促 進 す る もの と して と らえ られ るが,そ の. 他 に も この 企 業 等 が 様 々な 二 酸 化 炭 素 関 連 の 証 拠 と して 情 報 利 用 す る こ とが 想 定 され て お り,重 要 性 が 増 す と い う。 例 え ば 「カー ボ ンニ ュー トラル 」 の 開 示,食 料 雑 貨 類 の ラベ ル に 「二 酸 化 炭 素 熱 量 計 算 機 」 を 掲 載 す る よ うな 消 費 者 向 けの 工 夫,持 続 可 能 性 報 告 書 で の 開 示,規 制 遵 守 の 開 示,ま. た 自主 的 な 二 酸 化 炭 素 登 録 な どの 証 拠 と して も使 わ れ る。 この. よ うな 情 報 利 用 の 普 及 に よ り,保 証 に一 貫 した方 法 が 要 求 され る よ う にな り国 際 基 準 の 必 要 性 が 増 す と い う。 ま た,こ れ まで 公 表 され る温 室 効 果 ガ ス情 報 に重 要 な 虚 偽 表 示 を 含 ん で いな い と明 らか に述 べ て い る保 証 報 告 書 が 見 られ ず,ま. ㈱. して 第 三 者 の 保 証 が な い場 合 に. しか し,未 だ 温 室 効 果 ガ ス の 報 告 や 公 表 が十 分 で な い との 批 判 も見 られ る(君 塚 他(2009年),. P.26)。 ⑳ この 制 度 は試 行 的 で あ るが,2009年9月22日 の 国 連 気 候 変 動 サ ミッ トで の 鳩 山首 相 が温 室 効 果 ガ ス の排 出 量 を2020年 ま で に1990年 比 で25%削 減 す る こ とを 国 際 的 に明 言 し,民 主 党 の マ ニ ュ フ ェ ス トに国 内 排 出 量 取 引 制 度 の 創 設 が 見 られ,制 度 化 検 討 の 基 礎 とな る こ と も予 想 され る。 (2のIAASB(2008)。 (28)1zフ14. -191(837)一.
(8) 第56巻. 第2号. は計 算 の 正 確 性 を どの 程 度 企 業 が 確 実 に して い るか の 説 明 が 見 られ な い と,温 室 効 果 ガ ス 情 報 の 保 証 の 重 要 性 を 指 摘 す る意 見 も あ る⑳。 ISAE3410の. 開 発 プ ロ ジ ェ ク ト提 案 書 に よ れ ば,国 際 的 二 酸 化 炭 素 市 場 の拡 大 を背 景. に,職 業 的 会 計 士 に適 用 可 能 な 国 際 保 証 基 準 が 必 要 で あ る こ とが 述 べ られ,そ れ が この プ ロ ジ ェ ク トの 意 義 と され て い る。 二 酸 化 炭 素 市 場 が 最 近 著 し く拡 大 しつ つ あ る 中で,最 近 のETSsで. は そ れ ぞ れ の 権 利 義 務 の 価 値 を 定 め る 資 料 の 保 証 方 法 に ば らつ きが 見 られ る. と い う。 いず れ 地 球 規 模 の 規 制 に よ るか,あ る い はETSs相 生 まれ る こ とが 予 想 され,よ. 互での権利義務の価値交換が. って 地 球 規 模 で の 二 酸 化 炭 素 排 出量 情 報 の 保 証 の 方 法 が 必 要. にな る と い う。 その 際 に,国 際 的 職 業 的 会 計 士 が 適 切 に参 考 で き る二 酸 化 炭 素 取 引 を 特 別 に扱 う国 際 保 証 業 務 基 準 が 必 要 にな る と主 張 され て い る。 現 在,他 の 国 際 基 準 の 民 間 設 定 主 体 が 開発 した 国 際 基 準 が 存 在 す るが,必 ず し も 自由 に利 用 可 能 で はな く,ま たIAASB の 厳 密 な 審 議 を 経 て お らず,職 業 的 会 計 士 に適 用 可 能 な 文 書 や 要 求 事 項 に関 連 した 文 脈 で 開 発 され て い な い問 題 点 が 挙 げ られ て い るG① 。 そ して,国 際 的 なETEsの も,国 内 や 他 のETEsに. お い て 国際 基 準 が参 照 され る こ とを考 慮 す れ ば,短 期 的 に国 際 基. 準 が 必 要 と な り,よ っ て適 時 にISAEを ま た,IAASBの. 発 展 が 休 止 して. 開発 す る必 要 が あ る との 認 識 が 示 され て い る⑳。. 温 室 効 果 ガ ス排 出量 報 告 の 国 際 保 証 基 準 の開 発 を,気 候 変 動 と二 酸 化 炭. 素 排 出へ の 世 界 の 組 織 や 個 人 の 関 心 へ の 適 切 な 対 応 で あ る と評 価 す る見 解 も見 られ る⑳。 温 室 効 果 ガ ス排 出量 の 保 証 業 務 の 主 題 が 複 雑 で あ るの で,特 殊 な 国 際 的 基 準 や 実 務 指 針 が 必 要 で あ る と職 業 的 会 計 士 団体 に よ って 主 張 され て い る㈱。 そ して,実 際 に2003年 に, ア メ リカ会 計 士 協 会 監 査 基 準 審 議 会 か ら,温 室 効 果 ガ ス排 出量 情 報 に関 す る証 明 業 務 の た めの ア メ リカ会 計 基 準 執 行 委 員 会 の 参 考 意 見 書(SOPO3-2)が 意 見 書 は,遵 守 期 間 の 温 室 効 果 ガ ス排 出量 目録,あ. 公 表 され て い る。 この 参 考. る い は温 室 効 果 ガ ス削 減 情 報 の 検 証 の. 際 の,実 務 家 へ の 業 務 報 告 指 針 を 提 供 す る もの と して 提 供 され て い る⑳。 同様 に,職 業 的 会 計 士 が 二 酸 化 炭 素 排 出量 情 報 の 保 証 業 務 を 行 うた めの 保 証 業 務 基 準 の. ⑳Sullivan,RoryandJenniferKozak(2006). ㊤① 例 え ば,ISO14064-3は2006年3月 に 国 際 標 準 化 機 構(lnternationa10rganizationforStandardization:ISO)か ら発 行 され た 温 室 効 果 ガ ス の 主 張 また は主 張 の 有 効 化 確 認 お よび 検 証 の た め の 手 引 に関 す る国 際 規 格 で あ る。 ㊤DKinneyJr.,etal.(2009),p.41. 働Simnett,Nugent,andHuggins(2009). ㈱. 持 続 可 能 性 報 告 の 保 証 の よ う な 保 証 の 主 題 が 複 雑 な 場 合 に お い て も,持 関 す る 特 殊 な 国 際 基 準 や 関 連 指 針 が 必 要 で あ り,保 証 に 関 す るIFACの だ け で は,未 だ 不 十 分 で あ る と の 主 張 が 見 ら れ る(FEE(2006))。. ㊤のStatementofPosition(SOP)03-2,AttestEngagementsonGreenhouseGasEmissions Information(productno.014937),ASB(2003). -192(838)一. 続可能性報告の保証に 国際的枠組みや保証基準.
(9) 環境情報の保証(川 原) 有 用 性 に関 して,オ ー ス トラ リアの 研 究 報 告 で 示 され て い る。 オ ー ス トラ リアで の 二 酸 化 炭 素 排 出量 開 示 に対 す る新 しい保 証 業 務 が,気 候 変 動 に よ って 引 き起 こ され た 課 題 に対 し て 職 業 的 監 査 人 が 適 切 な 対 応 を 提 供 す る と い う。 広 範 な 持 続 可 能 性 分 野 に関 す る保 証 基 準 の 開 発 は困 難 で あ る との 認 識 を 踏 まえ,企 業 の 二 酸 化 炭 素 排 出量 開 示 と い う よ り特 殊 な 問 題 に 関 す る保 証 基 準 の 開 発 が 有 用 で あ る と主 張 さ れ て い る。 そ して,二 酸 化 炭 素 排 出 量 やETSsの. 開 示 の 信 頼 性 は,保 証 基 準 お よ び業 務 が 実 施 され,ま た 増 大 す る こ とで 強 化 さ. れ る と い う㈱。 二 酸 化 炭 素 排 出量 情 報 の 算 定,開 示 お よ び保 証 の 分 野 で,職 業 的 会 計 士 が 重 要 な 役 割 を 果 たせ る と,世 界 の 主 な 職 業 的 会 計 士 団 体 に よ り主 張 され て い る。 職 業 的 会 計 士 の 報 告 分 野 の 専 門 技 術 が 「京 都 議 定 書 」を成 功 させ る た め に必 要 とのFEEの たFEEは2009年. 主 張 も見 られ るG④ 。ま. の 政 策 声 明 「二 酸 化 炭 素 排 出 量 情 報(CarbonEmissionslnforma-. tion)」 で,職 業 的会 計 士 が 二 酸 化 炭 素 情 報 の 基 本 的 信 頼 性 を 確 保 す る算 定,開 示 お よ び 保 証 の 重 要 な 分 野 で 価 値 を 付 与 す る こ とが で き る と い う。 企 業 報 告 の 利 用 者 の 二 酸 化 炭 素 排 出量 情 報 要 求 が 高 ま りつ つ あ る も,現 在 の 情 報 開 示 が 不 十 分 で あ る こ と,ま た 二 酸 化 炭 素 排 出量 情 報 は公 式 な一 般 に認 め られ た 会 計 報 告 の基 準 の 対 象 に 未 だ さ れ て い な い こ と や,二 酸 化 炭 素 開 示 に関 す る保 証 手 続 も基 準 化 され て いな い こ と も問 題 と され て い る。 二 酸 化 炭 素 情 報 に関 す る業 績 を 比 較 評 価 しよ う と して も報 告 上 の 欠 陥 が あ り困 難 で,二 酸 化 炭 素 に関 す る算 定,開 示 お よ び保 証 手 続 きを 基 準 化 す る こ とが 利 害 関 係 者 に と って 重 要 で あ る と い う。 さ らに,IASBやIAASBが. 基 準 と指 針 の 開 発 にお いて 先 導 的 役 割 を 果 た す. こ と も期 待 され て い る。 ま た,算 定 手 続,開 示 の 要 求 事 項 や 保 証 方 法 の 開 発 の 必 要 性,科 学 技 術 な ど他 の 専 門 的 訓 練 の 必 要 性,全 て の 職 業 的 会 計 士 を 対 象 と した 継 続 的 専 門 家 開 発 や カ リキ ュ ラ ム に 反 映 させ る必 要 性 が示 唆 され て い る⑳。 オ ー ス トラ リア勅 許 会 計 士 連 盟 (TheInstituteofCharteredAccountantsinAustralia:ICAA)は2008年. の 「二 酸 化. 炭 素 排 出 量 開 示 の 保 証 の 便 益(TheBenefitsofAssuringCarbonEmissionDisclosures)」 で,独 立 専 門家 に よ って保 証 さ れ た 開示 の便 益 が示 さ れ,職 業 的 会 計 士 が この 業 務 に関 与 す る正 当性 が 強 調 され て い る。 保 証 対 象 とな りう る主 な 二 酸 化 炭 素 排 出量 開 示 の 例 と して,二 酸 化 炭 素 排 出量 目録,カ ー ボ ンオ フセ ッ ト,ま た 「京 都 議 定 書 」 の ク リー ン 開 発 メ カニ ズ ム(CDM),さ. ら にETSsの. 財務 的影 響 な ど,多 数 挙 げ られ て い る。 職 業 的. ㈱SimnettandNugent(2007). ㊤③FEE(2002). ⑳FEE(2009).. 一193(839)一.
(10) 第56巻. 第2号. 会 計 士 の 証 拠 収 集 に お け る教 育 訓 練 や 専 門 技 術 の 面 で 優 れ て お り,二 酸 化 炭 素 排 出量 開 示 の 保 証 業 務 を専 門 的 に行 う メ ンバ ー が,業 務 受 嘱 前 に主 題 事 項 の知 識 が 要 求 され る もの の,倫 理 や 品質 管 理 に 関 す る詳 細 で強 制 力 の あ る基 準 の も とで,業 務 を行 う こ との意 義 が 強 調 さ れ て い る㈱。 最 近 で は,オ ー ス トラ リア の 会 計 士 団 体 か ら も温 室 効 果 ガ ス報 告 の 保 証 基 準 の 開発 を 促 進 す べ き と の政 策 的声 明書 が 公 表 され て い る㈹。 我 が 国 で は,近 年,温 室 効 果 ガ ス排 出量 の 保 証 業 務 に関 す る特 殊 な 保 証 業 務 基 準 や 実 務 指 針 は未 だ 見 られ な い も の の,様. 々な 検 討 が 見 られ る㈹。. 皿ISAE3410開. 11SAE3410開 ISAE3410に. 発 の論 点 の検 討. 発 プ ロ ジ ェ ク トの 概 要 関 す る プ ロ ジ ェ ク トの 主 目 的 は,プ. ロ ジ ェ ク ト提 案 書 に よ れ ば 二 酸 化 炭 素. 排 出量 情 報 の 保 証 業 務 につ いて 職 業 的 会 計 士 の 責 務 に対 処 す る こ と と され て い る。 この プ ロ ジ ェ ク トの 主 な 論 点 に,1)規 証 拠 収 集 手 続,5)保. 準 の 適 切 性,2)専. 門 家 の 業 務 の 利 用,3)保. 証 結 論 の 形 成 と 保 証 報 告 書 の 内 容 の5つ. ク トの 最 終 成 果 物 は 必 ず し も 新 し いISAEに. 限 らず,中. 証 水 準,4). が 挙 げ られ て い る。 プ ロ ジ ェ. 間 報 告,研. 究 報 告,ま. 明 書 な ど も 想 定 さ れ て い る。 プ ロ ジ ェ ク トで は 「国 際 保 証 業 務 基 準3000(改. た は実 務 声 訂)一 過 去 財. 務 情 報 の 監 査 ま た は レ ビ ュ ー 以 外 の 保 証 業 務(lnternationalStandardonAssurance Engagements(ISAE)3000(Revised)」(以. 下,ISAE3000)を. 基 礎 と し な が ら,二. 炭 素 排 出 量 情 報 の 保 証 業 務 に 必 要 と な る 特 殊 な 指 針 が 対 象 と さ れ て い る 。 ま た,プ ク トで 対 象 と す る 二 酸 化 炭 素 排 出 量 情 報 は,企 tory)の. 二 酸 化 炭 素 情 報 と さ れ,必. 告 の 監 査 と の 関 係 で は,排. ず し もETSsだ. 酸化. ロジェ. 業 等 の 二 酸 化 炭 素 目 録(carboninvenけ が 想 定 さ れ て い な い 。 な お,財. 務報. 出量 取 引 に よ る帳 簿 価 額 を 検 討 す る際 の 支 援 とな る成 果 物 の 提. 供 も想 定 され て い る。. ㈱ICAA(2008). ㊤9CPAAustralia(2009). ω 日本 公 認 会 計 士 協 会 経 営 研 究 調 査 会 研 究 報 告 「二 酸 化 炭 素 排 出 量 の 検 証 業 務 に 関 す る論 点 の 整 理 」(公 開 草 案)が2008年7月30日 に 提 示 さ れ お り、 温 室 効 果 ガ ス排 出 の保 証 業 務 に関 す る検 討 が な さ れ て い る(日 本 公 認 会 計 士 協 会(2008年b))。 しか し,そ の 後 の 日本 公 認 会 計 士 協 会 監 査 ・保 証 実 務 委 員 会 研 究 報 告 第20号 「公 認 会 計 士 等 が 行 う保 証 業 務 等 に関 す る研 究 報 告 」(2009 年7月3日)で は,こ の 業 務 に具 体 的 な 記 述 は ほ とん ど見 られ な い(日 本 公 認 会 計 士 協 会(2009 年d))。 そ の後,同 第21号 「 二 酸 化 炭 素 排 出量 の 検 証 業 務 に 関 す る論 点 の整 理 」(2009年8月25 日)が 公 表 され て い る(日 本 公 認 会 計 士 協 会(2009年e))。 一194(840)一.
(11) 環 境 情 報 の 保 証(川 原) 21SAE3410草. 案 の構 成 内容. ISAE3410の. フ゜ロ ジ ェ ク トは 作 業 部 会 や 専 門 諮 問 委 員 会 を 中 心 に 進 め られ ω,ISAE3410. 草 案 が そ れ ま で の 論 点 を 整 理 した 資 料 等 と と もに2009年6月. に 示 さ れ た働。 この 草 案 は. 「序 説 」 「目的」 「定 義 」 お よ び 「要 求事 項 」 の 項 目の部 分 と 「適 用 指 針 お よ び そ の他 の 説 明 資 料 」 の 部 分,末 尾 の 「付 録 」 に よ って 構 成 され て い る(表1参. 表1「. 照)。. 国 際 保 証 業 務 基 準3410一 温 室 効 果 ガ ス 報 告 の 保 証(草 案)(AssuranceonaGreenhouse GasStatement-DraftInternationalStandardsonAssuranceEngagement3410)」 の構成内容 目. 次. 序 説(lntroduction) こ の 国 際 保 証 業 務 基 準 の 範 囲(ScopeofthisISAE) 発 効 日(EffectiveDate) 目 的(Objectives) 定 義(Definitions) 要 求 事 項(Requirements) 直 接 報 告 業 務(DirectReportingEngagements) 国 際 保 証 業 務 基 準3000(ISAE3000) 倫 理 的 要 件(EthicalRequirements) 受 嘱 と 継 続(AcceptanceandContinuance) 重 要 性(Materiality) 重 要 な 虚 偽 表 示 リス ク の 識 別,評. 価 お よ び 対 応(ldentifying,AssessingandRespondingto. theRisksofMaterialMisstatement) 実 証 的 な 分 析 的 手 続(SubstantiveAnalyticalProcedures) 業 務 の 間 に 特 定 さ れ た 虚 偽 表 示 の 評 価(EvaluationofMisstatementsIdentifiedduring theEngagement) 書 面 に よ る 陳 述(WrittenRepresentations) 保 証 報 告 書 の 作 成(PreparingtheAssuranceReport) そ の 他 の 報 告 要 求 事 項(OtherReportingRequirements) 限 定 的 保 証 業 務(LimitedAssuranceEngagements) 適 用 指 針 お よ び そ の 他 の 説 明 資 料(ApplicationandOtherExplanatoryMaterial) 序 説(Introduction) 定 義(Definitions) 直 接 報 告 業 務(DirectReportingEngagements) 国 際 保 証 業 務 基 準(ISAE3000) 倫 理 的 要 件(EthicalRequirements) 排 出,除 去 お よ び 削 減 の 数 量 と 報 告 の 理 解(UnderstandingtheQuantificationandReport ingofEmissions,RemovalsandDeductions) 温 室 効 果 ガ ス と保 証 業 務 の 範 囲(ScopeoftheGHGStatementandtheAssuranceEngage一. ω. 作 業 部 会 は 前IAASBメ ン バ ー でIFACの 持 続 可 能 性 専 門 諮 問 委 員 会 委 員 長 の オ ー ス トラ リ ア のSimnett教 授 と,現IAASBメ ン バ ー で オ ー ス トラ リ ア のMcCabe氏 を 共 同 議 長 と し,オ ラ ン ダ,日. 本,イ. ギ リス,お. よ び カ ナ ダ か ら の 外 部 メ ン バ ー4人. ま た 作 業 部 会 メ ン バ ー を 含 む14人 務 所,会. 計 士 連 盟,各. で 構 成 され て い る。. 国 会 計 検 査 院 が 加 盟 す る 最 高 会 計 検 査 機 関 国 際 組 織(lnternationalOr-. ganizationofSupremeAuditInstitutions:INTOSAI)や 金 融 機 関 も 会 議 に 招 か れ て い る 。 こ れ ま で2008年5月 ロ ン トで,12月. の 合 計6人. で 構 成 され る専 門 諮 問 委 員 会 が 編 成 され て い る。 さ らに 会 計 事. に ブ リ ュ ッ セ ル で,ま. た2009年6月. 働IAASB(2009a). 一195(841)一. カ ー ボ ン オ フ セ ッ ト業 務 に 関 わ る に シ ドニ ー お よ び メ ル ボ ル ン で,9月 に ト に リスボ ンで 円 卓 会 議 が 開 催 され た 。.
(12) 第56巻. 第2号. ment) 主 題 の 適 切 性 の 評 価(AssessingtheAppropriatenessoftheSubjectMatter) 規 準 の 適 切 性 の 評 価(AssessingtheSuitabilityoftheCriteria) 計 画(Planning) 重 要 性(Materiality) 重 要 な 虚 偽 表 示 リス ク の 識 別,評 theRisksofMaterialMisstatement). 価 お よ び 対 応(Identifying,AssessingandRespondingto. 分 析 的 手 続(AnalyticalProcedures) 専 門 家 の 業 務 の 利 用(Usingtheworkofanexpert) 他 の 情 報(OtherInformation) 保 証 結 論 の 形 成(FormingtheAssuranceConclusion) 保 証 報 告 書 の 内 容(AssuranceReportContent) 限 定 的 保 証 業 務(LimitedAssuranceEngagements) 付 録1:合. 理 的 保 証 契 約 の 例(Appendix1:ExampleAssuranceReportforaReasonableAssuranceEngagement). 付 録2:限. 定 的 保 証 契 約 の 例(Appendix2:ExampleAssuranceReportforaLimitedAssuranceEngagement). 出. 典:IAASB(2009),AssuranceonaGreenhouseGasStatement-DraftlSAE3410,. 備. 考:筆. AgendaItem7-B,IAASBMainAgenda(June2009),pp.32-33. 者 仮 訳 。 太 字 は 原 文 ま ま 。. まず,草 案 の 「序 説 」 の 「このISAEの. 範 囲 につ い て」(1-9項)で. は,「 広 範 な 訓 練. や 実 務 適 用 を通 して 開 発 され た保 証 概 念 や 過 程 につ いて,専 門 的 技 術,知 識 お よ び経 験 を 有 す る 保 証 職 業 専 門 家 に よ って 行 わ れ る温 室 効 果 ガ ス報 告 書 の報 告 をす る 保 証 業 務 を 扱 う」 と明 示 され て い る。 また,窒 素 酸 化 物(NOx)や 去 の 報 告 書 や,排. 二 酸 化 硫 黄(SO2)の. 排 出 また は除. 出資 料 に基 づ く重 要 業 績 指 標 に関 す る保 証 業 務 の 指 針 とな る こ と も示 唆. され て い る。 次 に,保 証 業 務 の 分 類 と して,法 規 制 等 で 「直 接 報 告 に よ る保 証 業 務 」 が 要 求 され て い る場 合 を 除 き,「 主 題 情 報 に対 す る保 証 業 務 」 で あ る もの とさ れ て い る。 ま た, 保 証 結 論 の 報 告 形 態 と して,「 合 理 的保 証 業 務 」 ま た は 「限定 的 保 証 業 務 」 の いず れ も あ る と さ れ て い る。 さ らにISAE3000は. も と よ り このISAE3410へ. の準 拠 が 求 め られ て い. る。 「発 効 日」(10項)で. は,こ のISAEは2011年7月1日. 以 降 の保 証 業 務 に有 効 と され,早. 期 適 用 も認 め られ る。 次 に,「 目的」(11項)で. は,「 保 証 職 業 専 門 家 が 温 室 効 果 ガ ス報 告 に 関 す る保 証 業 務 を. 行 う際 の 目的 」 と して2つ の 内容 が 示 され て い る。 まず 「温 室 効 果 ガ ス報 告 書 が 全 体 と し て,不 正 ま た は誤 謬 に起 因 す る,重 要 な 虚 偽 表 示 を 含 まな いか ど うか につ いて 要 求 され る 保 証 水 準(合 理 的 ま た は限 定 的)を 得 る た め,そ の 結 果,温 室 効 果 ガ ス報 告 書 が 適 用 可 能 な 規 準 に従 って,す べ て の 重 要 な 点 に お いて,作 成 され たか ど うか の 結 論 を 保 証 職 業 専 門 一196(842)一.
(13) 環 境 情 報 の 保 証(川 原) 家 が 表 明 す る こ と が で き る 」 こ と で あ る 。 そ して,「 保 証 職 業 専 門 家 の 発 見 事 項 に 従 っ て, 主 体 の 温 室 効 果 ガ ス 報 告 書 に 関 して 報 告 す る こ と,ま た こ のISAEで. 要 求 され る コ ミュニ. ケ ー シ ョ ンをす る こ と」 が 示 され て い る。 そ して,「 定 義 」(12項)で 題 情 報(主 sions)」. 張)(assertions)」. は,16の. 用 語 の 簡 潔 な 定 義 が 示 さ れ て い る 。 そ の 内 容 は 「主. 「保 証 職 業 専 門 家(assuranceprofessional)」. 「排 出 削 減(emissionsdeduction)」. (entity)」. 「定 量 化(quantification)」. assessmentprocedure)」. 「吸 収 源(sink)」. 「温 室 効 果 ガ ス(GHGs)」. 「重 要 性. 続 い て,「 要 求 事 項 」(13-34項)お 後 に2つ. 「除 去(removal)」 「排 出 源(source)」. の 類 型(typeofemissionsorremovals)」. う ち,プ. 「主 体. 「 パ ブ リ ッ ク プ ラ ク テ ィ ス の 職 業 的 会 計 士(Professionalaccountantin. publicpractice)」. が,最. 「排 出 係 数(emissionsfactor)」. 「温 室 効 果 ガ ス 報 告 書(GHGstatement)」. (materiality)」. 「排 出(emis-. 「リ ス ク 評 価 手 続(risk お よ び 「排 出 ま た は 除 去. で あ る。 よ び 「適 用 指 針 お よ び そ の 他 の 説 明 資 料 」(A1-61項). の 保 証 報 告 書 の 文 例 が 示 され た. ロ ジ ェ ク トの 主 な 論 点 と さ れ,ま. 「付 録 」 が 示 さ れ て い る 。 こ れ ら の 内 容 の. た 温 室 効 果 ガ ス報 告 の 保 証 業 務 に特 徴 的 な 議 論. に 焦 点 を 当 て て 検 討 して い く こ と と す る 。. 3規. 準の適切性. 「要 求 事 項 」17項 で は,「 規 準 は主 体 の 排 出,除 去,お. よ び排 出控 除 の 算 定 と報 告 に関 す. るベ ンチ マ ー クを 提 供 す る」 もの で,「 適 用 可 能 な 規 準 が 適 切 か ど うか を 決 定 す る際 に, ISAE3000で. 要 求 され る よ う に」,規 準 が 「少 な くと も」 以 下 の 事 項 を 「包 含 して い る と保. 証 職 業 専 門 家 が 決 め る もの 」 とあ る。 そ の事 項 と して,「a)温. 室 効 果 ガ ス声 明 書 に含 まれ. る組 織 や設 備 の 特 定,ま た は含 ま れ るべ き組 織 や設 備 の 決 定 方 法,b)説 室 効 果 ガ ス,c)使. 用 され る算 定 方 法,お. よびd)開. 明 さ れ るべ き温. 示 」 が 示 され て い る。. これ に関 して,「 適 用 指 針 お よ びそ の 他 の 説 明 資 料 」A20-27項. で は,3つ. の 点 につ いて. 重 要 な 説 明 が 見 られ る。 まず,主 体 が 非 常 に特 殊 な 機 械 設 備 を 有 して い る場 合 に は特 別 な 規 準 が 開 発 され て い るか も しれ な い し,法 的 権 限 の 異 な る管 轄 区 域 で 異 な る規 準 が 確 立 し て い る場 合 に排 出,除 去 や 排 出控 除 の 情 報 を 寄 せ 集 めて い る よ うな 場 合 に は,特 別 な 注 意 が 必 要 と い う。 ま た,温 室 効 果 ガ ス報 告 に 含 ま れ るべ き組 織 や 設 備 の 境 界 の 決 定 に 関 し て,複 雑 な 組 織 構 造 の 分 析 が 求 め られ る こ とや,組 織 ご と に異 な る規 準 を 使 って 報 告 して い る場 合 に決 定 が 困 難 に な る こ とが 指 摘 され て い る。 さ らに,温 室 効 果 ガ ス 排 出 の範 囲 は,「 定 義 」12項 で ス コ ー プ1,ス. コー プ2,お 一197(843)一. よ び ス コー プ3の3種. 類 が それ ぞ れ 定 義.
(14) 第56巻 され て い る が,ス. 第2号. コー プ3を 保 証 業 務 か ら除外 す る よ う示 唆 さ れ て い る⑬。 ス コー プ3に. は主 体 の サ プ ラ イ チ ェー ンで の 間 接 的 排 出が 含 まれ,報 告 主 体 の 管 理 が 及 ばな い場 合 に は 十 分 な 証 拠 が 得 に くい こ と,ま た定 量 化 の 方 法 も ば らつ きが 生 じや す い こ とか ら,保 証 業 務 の 対 象 とな る排 出源 か ら除 外 す るか,含. め る に して も客 観 的 規 準 が 必 要 で あ り付 随 す る. 不 確 実 性 につ いて 十 分 記 述 す る重 要 性 が 示 され て い る。. 4専. 門家の業務の利用. 「要 求 事 項 」14項 で は,こ の 基 準 に加 え て保 証 職 業 専 門 家 はISAE3000に. 準 拠 す る もの. と述 べ られ て い る。 そ して 「適 用 指 針 お よび そ の他 の説 明 資 料 」A45-50項. で は,専 門 家. の 業 務 の 利 用 に関 して の 記 述 が 見 られ る。 保 証 を 専 門 分 野 とす る専 門 家 の 業 務 の 利 用 に関 して,学 際 的 な チ ー ム で 業 務 を 行 うこ とが示 唆 され て い る㈹。 専 門 家 は,保 証 専 門 フ ァー ムで 働 くか 戦 略 的 提 携 や 業 務 委 託 な どで 契 約 した者 が 想 定 され て い る。 す な わ ち,業 務 実 施 者 が 非 職 業 的 会 計 士 で あ る場 合 も このISAEを. 適 用 す る もの と示 唆 さ れ て い る。. 「適 用 指 針 お よ び そ の他 の説 明資 料 」A12項 で は,温 室 効 果 ガ ス排 出量 情 報 の 保 証 業 務 の 多 くの 場 合 に,排 出,除 去,お. よ び排 出控 除 の 算 定 や 報 告 に関 す る,要 求 され る特 別 な 技. 術,知 識 お よ び経 験 の 内 容 が 示 され て い る。 またA46項. で は,保 証 職 業 専 門 家 が 情 報 シ ス. テ ム や科 学 的 専 門 技 術 の分 野 の 専 門家 の専 門 性 を 特 定 す る場 合 に,前 述 のA12項 を検 討 す る こ とが 示 唆 され て い る。 例 え ば,ど の よ う に排 出,除 去,お. の内容. よ び排 出控 除 の 情. 報 が 作 りだ され るか,温 室 効 果 ガ ス報 告 書 に お け る資 料 着 手,記 録,加 工,収 集,照 合 お よ び報 告 が どの よ う に管 理 され て い るか の 評 価 と理 解 が で き る情 報 シ ス テ ム専 門 技 術 が 示 され て い る。 ま た,排 出源 を 特 定 で き る製 造 過 程 の 物 質 フ ロー の マ ッピ ン グや,排 去,お. 出,除. よ び排 出控 除 の 間 の 化 学 物 理 的 関 係 の 分 析 や,温 室 効 果 ガ ス報 告 書 の 不 確 実 性 の 要. 素 や 影 響 の 識 別 や,特 殊 な ま た は排 出 お よ び除 去 過 程 に関 連 した産 業 で の 経 験 や,物 理 計 測 器 や 他 の 定 量 方 法 の 操 作 や,排. 出係 数 の 適 切 な 選 定 な ど に関 す る特 殊 専 門 技 術 が 具 体 的. に掲 げ られ て い る。. ㈱. 「定 義 」12項 に よ れ ば,ス コー プ1は 直 接 排 出,つ ま り主 体 に よ って 所 有 また は管 理 さ れ る資 源 か らの 排 出を,ス コー プ2は 間 接 排 出,つ ま り主 体 の 活 動 の 結 果 生 ず る排 出 で 他 の 主 体 が 所 有 また は管 理 す る資 源 か らの 排 出 を,お よ びス コー プ3は ス コー プ1お よ び2以 外 の す べ て の 排 出 を指す。. ω. この 点 に関 して,温 室 効 果 ガ ス排 出情 報 に 限 らず,他 に も,非 財 務 情 報 の 保 証 業 務 にお い て 職 業 的 会 計 士 以 外 の 他 分 野 の 専 門 家 と の 学 際 的 チ ー ム で の 業 務 が 望 ま し い との 指 摘 が 見 ら れ る (Admiraal(2009))。 -198(844)一.
(15) 環境情報の保証(川 原) 5保. 証水準. 「序 説 」 の4項 で は,前 述 の通 り,「 結 論 の 報 告 形 態 につ いて 「合 理 的 保 証 業 務 」 か 「限 定 的 保 証 業 務 」 か の いず れ か が 認 め られ て い る。 「限定 的保 証 業 務 」 の 場 合 に は 「要 求 事 項 」34項 で 示 され た要 求 事 項,例 え ば,保 証 職 業 専 門 家 は消 極 的 形 式 に よ る結 論 の 報 告 を す る こ とが 適 用 され る。 「適 用 指 針 お よ び そ の他 の 説 明 資 料 」A58-60項 た 中で,特. で は,「 限 定 的 保 証 業 務 」 につ い て 述 べ. に,適 用 可 能 な 規 準 が 適 切 で な い と き,あ る い は十 分 か つ 適 切 な 証 拠 が 入 手 で. きな い との 疑 いが あ る と き は,合 理 的 保 証 業 務 は も と よ り限 定 的 保 証 業 務 も受 嘱 や 継 続 す る こ とは 適 切 で な い と され,主 体 の情 報 シ ス テ ム が 未 成 熟 で あ る場 合 な どが 示 さ れ て い る。 ま た,「 限定 的 保 証 業 務 」 に つ い て,主 張 レベ ル で の 重 要 な虚 偽 表 示 の リス クの 評 価 に,効 果 的 な 管 理 が され て い る と い う期 待 を も って はな らず,コ. ン トロー ル テ ス トの 実 施. を期 待 して して はな らな い こ とが 示 され て い る。. 6保. 証 結 論 の 形 成 と保 証 報 告 書 の 内 容. 「序 説 」3項. で は,前 述 の通 り,保 証 業 務 の分 類 に 関 して 法 規 制 等 で 要 求 さ れ て い る場. 合 を除 き 「直 接 報 告 に よ る保 証 業 務 」 を 受 嘱 して はな らず,「 主 題 情 報 に対 す る保 証 業 務 」 が 求 め られ て い る㈲。 「要 求 事 項 」13項 で は,a)保 行 っ て は な らな い こ と,b)主 たc)ISAE3000で. 証 職 業 専 門 家 が 主 体 の 排 出,除 去 お よ び排 出控 除 の 算 定 を 体 が排 出,除 去 お よ び排 出控 除 の 算 定 の責 任 を受 容 し,ま. 要 求 され て い る 陳述 をす る責 任 を主 体 が受 容 し,ま た 主 体 が そ の 陳 述. の 合 理 的 基 礎 を 有 す る で あ ろ う と監 査 人 が思 う理 由 が あ る こ とが 示 さ れ て い る。 前 述 の b)に 関 して,「 適 用 指 針 お よ び そ の他 の 説 明 資 料 」A7項. で は,主 体 の経 営 者 や従 業 員 が. 必 ず しも排 出,除 去 お よ び排 出控 除 の 算 定 を 行 う必 要 はな く,外 部 専 門 家 にそ れ を 依 頼 す る可 能 性 が 示 され て い る。 保 証 結 論 の 形 成 に関 して,「 要 求 事 項 」29-31項 で,ま ず,温 室 効 果 ガ ス報 告 書 が,適 用 可 能 な 規 準 に従 って,全 て の 重 要 な 点 に お いて,作 成 され て い るか ど うか を 保 証 職 業 専 門 家 が 評 価 す る もの と し,評 価 に あ た り,主 体 の 算 定 方 法 や 報 告 実 務 の 質 的 な 面 に関 す る検 討 を 含 む もの と され て い る。 次 に,適 用 可 能 な 規 準 を 考 慮 し,以 下 の7項. ㈲. 目を 評 価 す る も. 保 証 報 告 書 の 結 論 の 報 告 を 「主 題 情 報 に対 す る保 証 業 務 」 と 「直 接 報 告 に よ る保 証 業 務 」 とす るか に関 して,公 認 会 計 士 や 監 査 法 人 が 行 う保 証 業 務 は,通 常,前 者 と され る(日 本 公 認 会 計 士 協 会(2009年d))。 -199(845)一.
(16) 第56巻. 第2号. の と され て い る。 す な わ ち,a)温 室 効 果 ガ ス報 告 書 が 選 択 適 用 され た 重 要 な 算 定 方 法 と報 告 方 針 を適 切 に 開 示 して い る こ と,b)選. 択 適 用 さ れ た算 定 方 法 と報 告 方 針 が,適 用 可 能. な 規 準 と一 致 して お り,適 切 で あ る こ と,c)温 合 理 的 で あ る こ と,d)温. 室 効 果 ガ ス報 告 書 作 成 で され た 見 積 も りが. 室 効 果 ガ ス報 告 書 で 表示 され た情 報 が 関連 性,信 頼 性,完 全 性,. 比 較 可 能 性,お よ び理 解 可能 性 が あ る こ と,e)温. 室 効 果 ガ ス報 告 書 が 伝 え られ た 情 報 を 対. 象 とす る利 用 者 に理 解 させ る適 切 な 開 示 を 提 供 して い る こ と,f)温 室 効 果 ガ ス報 告 書 で 使 わ れ る専 門用 語 が 適 切 で あ る こ と,そ してg)温 成,お. 室 効 果 ガ ス 報 告 書 の全 体 的 な 表 示,構. よ び 内容 の 検 討 と,説 明 的 注 記 を 含 む 温 室 効 果 ガ ス報 告 書 が 排 出,除 去 お よ び排 出. 控 除 を,適 正 な 表 示 を な す 方 法 で 表 示 して い るか の 検 討 を 含 み,温 室 効 果 ガ ス報 告 書 が 適 正 な 表 示 をな して い る こ との7つ が 列 挙 され て い る。 さ らに,保 証 職 業 専 門 家 が,温 室 効 果 ガ ス報 告 を適 切 に適 用 可 能 な 規 準 を 参 照 す るか,記 述 して い るか ど うか に関 して 評 価 す る もの と され て い る。 保 証 報 告 書 の 記 載 事 項 に関 して,「要 求 事 項 」32項 で は15項 目が 列 挙 され て い る。 これ を ほ ぼ反 映 した,2種. 類 の保 証 業 務 報 告 書 例 が 「付 録 」で示 さ れ て い る(表2お. よ び3参 照)。. 合 理 的 あ るい は 限 定 的 保 証 の ど ち らに お い て も,「 排 出 お よ び 除 去(適 用 可 能 な状 況 で, 排 出控 除 も)の 定 量 化 に お け る不 可 避 な 不 確 実 性 」 に関 す る 同様 の 記 述 が 必 要 と され て い る。 これ は,温 室 効 果 ガ スの 定 量 化 は,科 学 的 お よ び見 積 も りの 両 方 の 不 確 実 性 が 不 可 避 な 条 件 下 に あ る こ と につ いて,情 報 利 用 者 の 注 意 を 喚 起 す る た めの もの と され る。 「適 用 指 針 お よ び そ の他 の説 明 資 料 」A57項. で は,カ ー ボ ンオ フセ ッ トにつ い て は 外 部. 情 報 に よ る た め手 続 が 困 難 な 状 況 で あ り,意 見 を 表 明 しな い こ とが 求 め られ て い る。. 表2「. ABC温. 国 際 保 証 業 務 基 準3410一 温 室効 果 ガ ス 報 告 の保 証(草 案)付 録 よ り 「合 理 的 保 証 業 務 の 保 証報告書例」 室 効 果 ガ ス報 告 の 独 立 合 理 的 保 証 報 告 書. 塑 第1部:温 室 効 果 ガ ス報 告 書 の 報 告(窮1謂 の み であ カ な児 超 乙・ 不要 ン 我 々は,注 記1に あ る重 要 な 算 定 お よ び報 告 方 針 の 要 約 を 含 む,xx頁 か らxx頁 の 注 記,排 出 お よ び除 去(適 用 可 能 な 状 況 に お いて,排 出控 除 も)報 告 か らな る20×1年12月31日 ま で の1年 間 の ABCの 温 室 効 果 ガ ス報 告 に添 付 され る合 理 的 保 証 を実 施 した 。 温 室 効 果 ガ ス報 告 書 は ス コー プ 3排 出 に起 因 す るxxxト ンの 二 酸 化 炭 素 を 含 む 。 この 排 出 は 我 々の 業 務 に含 まれ て いな か った 。 磁 勿 な 挽庇1〆 こお`ジ乙 朋. 超 乙 て∼ 搾 御 蝦. 〆 ご灘 ずる貿 彦 を 含 るゾ. 盟室耀 ガズ潮 差〆 ごガ ずる.4β0の 茸 在 ABSは,注 記1で 説 明 され た と お り排 出 お よ び除 去(適 用 可 能 な 状 況 に お い て,排 出控 除 も) 報 告 書 に適 用 され た[確 立 され た 規 準]に 従 って 温 室 効 果 ガ ス の 作 成 と適 正 な 表 示 に関 す る責 任 を 負 う。 この 責 任 は,温 室 効 果 ガ ス報 告 書 が 不 正 や 誤 謬 に起 因 す る,重 要 な 虚 偽 表 示 が な い 温 室 効 果 ガ ス報 告 書 の 作 成 と適 正 な 表 示 に関 連 した 内 部 管 理 の 設 計,実 施,お よび 維 持 を 含 む 。 -200(846)一.
(17) 環 境 情 報 の 保 証(川 原) 勧 淫 右 よ び湯 貿 鯉 我 々 は 国 際会 計 士 連 盟 の 諜 会 計 ± の 帰翻 濯 を 遵 守 して お り,そ れ は 包 括 的 な 独 立 性 と誠 実 性,客 観 性,職 業 的 専 門 家 の 適 性 と正 当 な 注 意,守 秘 義 務,お よび 職 業 的 専 門 家 の 行 為 に関 す る 基 本 的 原 則 に基 づ くそ の 他 の 要 求 事 項 を 含 む 。 我 々は 品 質 管 理 の 国 際 基 準1を 遵 守 して お り,そ れ は倫 理 的 要 求 事 項,職 業 専 門 家 の 基 準,お よ び 適 用 可 能 な 法 規 制 の 要 求 事 項 を 遵 守 す る こ と に関 す る文 書 化 され た 方 針 や 手 続,お よび 適 切 な 適 性 や 能 力 を もつ 誠 実 な 個 人 との 業 務 割 り当 て を 含 む 品 質 管 理 の 包 括 的 な シス テ ム 確 立 と維 持 を 我 々 に要 求 す る もの で あ る。 拷 々 の費 在 我 々の 責 任 は,我 々の 保 証 業 務 に基 づ いて 温 室 効 果 ガ ス報 告 書 に対 して 意 見 を 表 明 す る こ とで あ る。 我 々は 国 際 監 査 ・保 証 基 準 審 議 会 に よ って 発 行 され た 国 際 保 証 業 務 基 準3410「 温 室 効 果 ガ ス 報 告 の 保 証 」 に従 って 合 理 的 な 保 証 業 務 を 実 施 した 。 そ の 基 準 は,温 室 効 果 ガ ス 報 告 書 が 重 要 な 虚 偽 表 示 を 含 ん で いな いか ど うか につ いて 合 理 的 保 証 を 得 るた め に,我 々が この 業 務 を 計 画 し実 行 す る こ とを 要 求 す る。 温 室 効 果 ガ ス 報 告 書 に 関 す る合 理 的 保 証 業 務 は,排 出 と除 去(適 用 可 能 な 状 況 にお い て,排 出 控 除 も)の 定 量 化 につ い て,お よび 報 告 書 の 部 分 と して 開 示 され るそ の 他 の 情 報 につ い て 証 拠 を 得 るた め の 手 続 きを 実 行 す る こ とを 含 む 。 選 択 され た 手 続 き は,保 証 職 業 専 門 家 の 判 断 に依 拠 した が,そ れ は温 室 効 果 ガ ス 報 告 書 の,不 正 ま た は 誤 謬 に起 因 す る,重 要 な 虚 偽 表 示 の リス クの 評 価 を 含 む 。 そ れ らの リス クの 評 価 の 際 に,我 々は そ の 状 況 で 適 切 とな る保 証 手 続 の 計 画 の た め に,温 室 効 果 ガ ス 報 告 書 の 主 体 の 作 成 お よび 適 正 表 示 に関 連 した 内 部 管 理 を 検 討 した 。 我 々の 業 務 は また, ・注 記1で 説 明 され た よ う に,排 出お よび 除 去(適 用 可 能 な 状 況 に お い て,排 出 控 除 も)の 報 告 書 に適 用 さ れ た,こ の 事 例 に お け る ∠ 確 立 さカ た規 掬 の,温 室 効 果 ガ ス報 告 書 の 作 成 の 際 に ABCに よ って使 用 され た 規 準 の 状 況 に お け る適 切性 を評 価 す る こ と, ・使 わ れ た 定 量 化 の 方 法 と報 告 の 方 針 の適 切 性 ,お よ びABCに よ る必 要 な 見 積 も りの 合 理 性 を 評 価 す る こ と,お よび ・温 室 効 果 ガ ス報 告 書 の 全 体 的 な 表 示 を 評 価 す る こ とを 含 む 。 我 々が 得 た 証 拠 は,我 々の 意 見 の 基 礎 を 提 供 す る十 分 か つ 適 切 で あ る と信 じて い る。 搾躍 おσ ξび醗 去6翻 聯 な挽 泥 で∼ 鮒 控襟62の 糧 泌〆 ご右 グ る不 曜 な不 礁 盤 温 室 効 果 ガ ス の 定 量 化 は,科 学 的 お よ び見 積 も りの 両 方 の 不 確 実 性 が 不 可 避 な 条 件 下 に あ る。 科 学 的 不 確 実 性 は,温 室 効 果 ガ ス の 分 野 の 科 学 的 知 識 の 不 完 全 さの た め に 生 じ る。 見 積 も りの 不 確 実 性 は, ・排 出 と除 去 を 見 積 も るた め の 数 学 的 モ デ ル に よ って 利 用 され る活 動 デ ー タ と排 出 係 数 の よ うな , 定 量 化 の 入 力 デ ー タ(に お け る固 有 の 不 確 実 性 時 に 測 定,ま た は係 数,の 不 確 実 性 と して 知 られ る) ・様 々な 入 力 デ ー タ と結 果 と して 得 られ た 排 出 お よび 除 去 の 間 の 関 係 を 全 て の 状 況 の 下 で 正 確 に 特 徴 づ け るモ デ ル の 不 能(時 に 計 算,ま た はモ デ ル,の 不 確 実 性 と して 知 られ る),お よび ・排 出 お よび 除 去 数 量 が 異 な る水 準 の 算 定 と計 算 の 不 確 実 性 を も って 集 約 され て い るた め に ,不 確 実 性 が 増 加 す るか も しれ な い と い う事 実(時 に,伝 播,ま た は凝 集,の 不 確 実 性 と して 知 られ る) こ れ ら の不 可 避 な 不 確 実 性 の 影 響,お よ び で き る だ け 実 施 可 能 な だ け そ れ を 低 減 す る た め に ABCに よ って取 られ た 行 動 に つ い て は,温 室 効 果 ガ ス報 告書 の 注記2に 説 明 さ れ て い る。 繍 温 室 効 果 ガ ス 報 告 は,ス コー プ3排 出(適 用 可 能 な 状 況 にお い て,排 出 控 除 も)に 起 因 す る二 酸 化 炭 素 換 算 数 値 のXXXト ン を含 ん で い る。 こ れ らの 排 出 は,我 々 の 業 務 に含 ま れ て い な か った し,よ って 我 々 はそ れ に関 して 意 見 を 表 明 しな い 。 我 々の 意 見 で は,温 室 効 果 ガ ス 報 告 書 は,注 記1で 説 明 され た よ う に,排 出 お よび 除 去(適 用 可 能 な 状 況 に お い て,排 出控 除 も)報 告 書 に適 用 され た,瑚 聯 な規 靭 に従 っ て,20×1年12月31日 ま で の1年 間 のABCの 温室効果ガ ス 排 出お よび 除 去(適 用 可 能 な 状 況 にお いて,排 出 控 除 も)を,全 て の 重 要 な 点 にお い て,適 正 に 表 示 して い る。 第2部:そ の 他 の 法 規 制 要 求 事 項 の 報 告(い くつ か の 業 務 の み 適 用 可 能) (この 部 分 の 形 式 と内 容 は,保 証 職 業 専 門 家 の 他 の 報 告 責 任 の 性 質 に よ って 変 更 す る。) [保証 職 業 専 門 家 の 署 名] [保証 職 業 専 門 家 の 保 証 報 告 日] 一201(847)一.
(18) 第56巻. 1[保 出. 第2号. 証 職 業 専 門 家 の 住 所] 典:IAASB(2009),ExampleAssuranceReportforaReasonableAssuranceEngagement,Appendix1,AssuranceonaGreenhouseGasStatement-DraftISAE3410, AgendaItem7-B,IAASBMainAgenda(June2009),pp.29-31.. 備. 考:筆. 表3「. ABC温. 者 仮 訳 。 下 線,太. 字 お よ び 斜 体 は 原 文 ま ま 。. 国 際 保 証 業 務 基 準3410一 温 室効 果 ガ ス 報 告 の保 証(草 案)付 録 よ り 「限 定 的 保 証 業 務 の 保 証報告書例」. 室効果ガ ス報告の独立限定的保証報告書. 概 第1部:温 室 効 果 ガ ス報 告 書 の 報 告(第1護 の み であ カ ぱ児 躍 乙不 要ン 我 々は,注 記1に あ る重 要 な 算 定 お よ び報 告 方 針 の 要 約 を 含 む,xx頁 か らxx頁 の注 記,排 出 お よ び除 去(適 用 可 能 な 状 況 に お いて,排 出控 除 も)報 告 か らな る20×1年12月31日 ま で の1年 間 の ABCの 温 室 効 果 ガ ス報 告 に添 付 され る限 定 的 保 証 を実 施 した 。 温 室 効 果 ガ ス報 告 書 は ス コー プ 3の 排 出 に起 因 す るxxxト ンの二 酸 化 炭 素 を 含 む。 こ の排 出 は我 々 の 業 務 に含 ま れ て い な か っ た。 磁 勿 な 挽庇1〆 こお`}乙. 朋. 超 乙で. 搾御蝦. 〆 ご灘 ずる貿 彦 を 含 るゾ. 盟 室 媒 ガ ズ潮 差 〆 ごガ ずる.4β0の 茸 在 ABSは,注 記1で 説 明 され た よ う に,排 出お よ び除 去(適 用 可 能 な 状 況 にお い て,排 出 控 除 も) 報 告 書 に適 用 され た ∠ 確 立 さカ た規 掬 に従 って 温 室 効 果 ガ ス の 作 成 と適 正 な 表 示 に関 す る責 任 を 負 う。 この 責 任 は,温 室 効 果 ガ ス報 告 書 が 不 正 や 誤 謬 に起 因 す る,重 要 な 虚 偽 表 示 が な い 温 室 効 果 ガ ス報 告 書 の 作 成 と適 正 な 表 示 に関 連 した 内 部 管 理 の 設 計,実 施,お よび 維 持 を 含 む 。 盈 立控おσ ξび湯 貿 鯉 我 々 は 国 際会 計 士 連 盟 の 礫1会 計 ± の 紛醐1擢 を 遵 守 して お り,そ れ は 包 括 的 な 独 立 性 と誠 実 性,客 観 性,職 業 的 専 門 家 の 適 性 と正 当 な 注 意,守 秘 義 務,お よび 職 業 的 専 門 家 の 行 為 の 基 本 的 原 則 に基 づ くそ の 他 の 要 求 事 項 を 含 む 。 我 々は 品 質 管 理 の 国 際 基 準1を 遵 守 して お り,そ れ は倫 理 的 要 求 事 項,職 業 専 門 家 の 基 準,お よ び 適 用 可 能 な 法 規 制 の 要 求 事 項 を 遵 守 す る こ と に関 す る文 書 化 され た 方 針 や 手 続,お よび 適 切 な 適 性 や 能 力 を もつ 誠 実 な 個 人 との 業 務 割 り当 て を 含 む 品 質 管 理 の 包 括 的 な シス テ ム 確 立 と維 持 を 我 々 に要 求 す る もの で あ る。 拶 々 の茸 在 我 々の 責 任 は,我 々の 保 証 業 務 に基 づ いて 温 室 効 果 ガ ス報 告 書 に対 して 限 定 的 保 証 の 結 論 を 表 明 す る こ とで あ る。 我 々 は 国 際 監 査 ・保 証 基 準 審 議 会 に よ って 発 行 さ れ た 国 際 保 証 業 務 基 準3410 「温 室 効 果 ガ ス報 告 の 保 証 」に従 って 限 定 的 保 証 業 務 を 実 施 した 。 そ の 基 準 は,温 室 効 果 ガ ス 報 告 書 が 重 要 な 虚 偽 表 示 を 含 ん で い な いか ど うか に つ い て 限 定 的 保 証 を 得 るた め に,我 々が この 業 務 を 計 画 し実 行 す る こ とを 要 求 す る。 温 室 効 果 ガ ス 報 告 書 に関 す る 限定 的保 証 業 務 は,ABCの 排 出 と除 去(適 用 可 能 な 状 況 にお い て,排 出 控 除 も)に 関 連 した 問 題 に第 一 義 的 に責 任 の あ る者 へ の 質 問,お よ び分 析 的 手 続 きで あ る。 限 定 的 保 証 業 務 は,合 理 的 保 証 業 務 よ り範 囲 が 相 当 狭 く, そ して 結 果 的 に合 理 的 保 証 業 務 にお い て 識 別 され るか も しれ な い 全 て の 重 要 な 問 題 に我 々が 気 付 くで あ ろ う と い う保 証 を 得 る こ とが で きな い 。 よ って,我 々は 合 理 的 保 証 意 見 を 表 明 しな い 。 羅耀 おσ ξび除 去二磁 源 麗 な撮 冴 で∼ 謝 鰍 ら2の 糧 死 〆 ご右 グ る不 曜 な不 確 窯 淫 温 室 効 果 ガ ス の 定 量 化 は,科 学 的 お よ び見 積 も りの 両 方 の 不 確 実 性 が 不 可 避 な 条 件 下 に あ る。 科 学 的 不 確 実 性 は,温 室 効 果 ガ ス の 分 野 の 科 学 的 知 識 の 不 完 全 さの た め に 生 じ る。 見 積 も りの 不 確 実 性 は, ・排 出 と 除 去 を 見 積 も るた め の数 学 的 モ デ ル に よ っ て利 用 され る 活動 デ ー タ と排 出 係 数 の よ う な,定 量 化 の 入 力 デ ー タ(に お け る固 有 の 不 確 実 性 時 に測 定,ま た は係 数,の 不 確 実 性 と して 知 られ る) ・様 々な 入 力 デ ー タ と結 果 と して 得 られ た 排 出 お よび 除 去 の 間 の 関 係 を 全 て の 状 況 の 下 で 正 確 に 特 徴 づ け るモ デ ル の 不 能(時 に 計 算,ま た はモ デ ル,の 不 確 実 性 と して 知 られ る),お 一202(848)一. よび.
(19) 環 境 情 報 の 保 証(川 原) ・排 出 お よび 除 去 数 量 が 異 な る水 準 の 算 定 と計 算 の 不 確 実 性 を も って 集 約 され て い るた め に ,不 確 実 性 が 増 加 す るか も しれ な い と い う事 実(時 に,伝 播,ま た は凝 集,の 不 確 実 性 と して 知 られ る) こ れ ら の不 可 避 な 不 確 実 性 の 影 響,お よ び で き る だ け 実 施 可 能 な だ け そ れ を 低 減 す る た め に ABCに よ って取 られ た 行 動 に つ い て は,温 室 効 果 ガ ス報 告書 の 注記2に 説 明 さ れ て い る。 齪 定 労 探瀦 訪 温 室 効 果 ガ ス報 告 は,ス コー プ3の 排 出(適 用 可 能 な 状 況 にお い て,排 出 控 除 も)に 起 因 す る二 酸 化 炭 素 換 算 数 値 のXXXト ンを含 ん で い る。 これ らの排 出 は,我 々 の 業 務 に含 ま れ て い な か っ た し,よ って 我 々 はそ れ に関 して 意 見 を 表 明 しな い 。 我 々の 限 定 的 保 証 業 務 に基 づ い て,注 記1 で 説 明 され た よ う に,排 出 お よび 除 去(適 用 可 能 な 状 況 にお い て,排 出 控 除 も)報 告 書 に適 用 さ れ た,彪 源 碗 な耀 瑚 に従 って,温 室 効 果 ガ ス報 告 書 の注 意 喚 起 す る もの が20×1年12月31日 まで の1年 間 のABCの 温 室 効 果 ガ ス排 出 お よ び 除 去(適 用 可 能 な状 況 に お い て,排 出 控 除 も) を,全 て の 重 要 な 点 にお い て,適 正 に表 示 して い な い と我 々に 信 じ させ る よ うな 我 々の 注 意 を 引 くもの はな か った 。 第2部:そ の 他 の 法 規 制 要 求 事 項 の 報 告(い くつ か の 業 務 の み 適 用 可 能) (この 部 分 の 形 式 と内 容 は,保 証 職 業 専 門 家 の 他 の 報 告 責 任 の 性 質 に よ って 変 更 す る。) [保証 職 業 専 門 家 の 署 名] [保証 職 業 専 門 家 の 保 証 報 告 日] [保証 職 業 専 門 家 の 住 所] 出. 典:IAASB(2009),ExampleAssuranceReportforaLimitedAssuranceEngagement,Appendix2,AssuranceonaGreenhouseGasStatement-DraftISAE3410, AgendaItem7-B,IAASBMainAgenda(June2009),pp.32-33.. 備. 考. 筆 者 仮 訳 。 下 線,太. 字 お よ び 斜 体 は 原 文 ま ま 。. ]V今. 後 のISAE3410開. 発の課題. ISAE3410の. 開 発 に お け る主 な論 点 の検 討 成 果 は,お お む ね草 案 に反 映 され て い る よ う. で あ るが,未. だ い くつ か の 検 討 課 題 が 残 され て い よ う。 そ して,そ れ ら は職 業 的 会 計 士 の. 教 育 訓 練 プ ロ グ ラ ム と コ ス ト負 担 の 問 題 に派 生 し,場 合 に よ って は職 業 的 会 計 士 の 評 判 失 墜 につ な が る リス クの 問 題 と して 十 分 考 慮 す る必 要 が あ る もの と いえ る。 まず,規 準 の 適 切 性 に つ い て,ETSsの. 国 際 的 実 務 慣 行 が 現 在 発 展 途 上 に あ り,い. くつ か のETSsに. お い. て は算 出基 準 や規 準 の 要 求 事 項 の 整 わ な い業 務 状 況 が あ る 中 で㈹,規 準 の適 切 性 の 判 断 要 件 の み な らず 適 切 な プ ロセ ス に関 す る事 項 を 検 討 す る必 要 が あ ろ う。 2つ 目 に,専 門 家 の 業 務 の 利 用 に関 して,業 務 遂 行 に 当 た り職 業 的 会 計 士 の 独 占業 務 分 野 で要 求 され る か 養 わ れ る専 門 技 術 分 野 以 外 の 多 様 な専 門 技 術 が草 案 で示 唆 され て い る が,一 方 で,広 範 な 専 門 家 の 専 門 技 術 の 適 用 は職 業 的 会 計 士 の 潜 在 的 に責 務 の 範 囲 を 拡 大. ㈲. 二 酸 化 炭 素 排 出量 情 報 の 信 頼 性 や 比 較 可 能 性 を 確 保 す る観 点 か ら,重 要 な 点 に つ い て,算 出 基 準 や 規 準 の 要 求 事 項 を 定 め る こ とがETSs等 で必 要 と の見 解 も見 られ る(日 本 公 認 会 計 士 協 会 (2009年b))。 一203(849)一.
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