、 情 報 会 計 に お け る カ レ ン ト コ ス ト ベ ー シ ス の 提 案 に つ い て 八 四
情
報
会
計
に
お
け
る
カ
レ
ン
ト
・
コ
ス
ト
・
ベ
ー
シ
ス
の
提
案
に
つ
い
て
'清
水
哲
雄
序 ! 伝 統 会 計 に お い て は 会 計 事 象 か ら ひ き 出 さ れ た 会 計 デ ー タ ﹂ を 目 的 に 適 合 し 、 か つ 極 め て 限 ら れ た 形 に お い て こ れ を 認 識 し ょ う と す る 。 こ れ は 会 計 デ ー タ ー の 認 識 に は じ ま り 最 終 的 に は 目 的 に 適 合 す る ア ウ ト プ ッ ト に 至 る 過 程 に お い て 複 式 簿 記 の 機 構 を 用 い て 巧 妙 に 仕 組 ま れ た 勘 定 を 通 し て 日 々 生 起 す る 事 実 を 会 計 事 実 と し て と ら え 、 そ れ を 借 方 . 貸 方 に 仕 訳 す る こ と に よ っ て 損 益 計 算 書 に 属 す る 勘 定 科 目 と 貸 借 対 照 表 に 属 す る 勘 定 科 目 に 分 け 、 そ の 過 程 に お い て 分 類 、 加 工 、 省 ノ 略 、 総 合 が 行 な わ れ る 。 こ の こ と は 経 営 活 動 の 個 々 の 事 象 を 会 計 事 象 と し て と ら え 、 こ れ を い わ ば 固 い 枠 の 中 に は め 込 ん 、 ﹂ で し ま ヶ こ と を 意 味 す る 。 固 い 枠 に は め 込 ま れ た ア ウ ト プ ッ ト は 歴 史 的 に は 真 実 な も の を 表 現 す る と し て も 、 今 日 の 如 き 激 動 す る 経 済 環 境 に あ っ て は 単 に 歴 史 的 に 真 実 な も の だ け で は も う 充 分 で は な い 。 過 去 の 真 実 に 加 え て 今 日 の 事 実 の 変 化 を 盛 り 込 ん だ も の を 迅 速 か つ 正 確 に 述 べ る こ と が 要 求 さ れ る 。 換 言 す れ ば 今 日 の 情 報 会 計 に お け る 会 計 報 告 書 億 過 去 の 事 ク な ・実 を 述 べ る と 共 に 現 在 の 事 実 を も 報 告 す る こ と が 必 要 と な っ て い る 。 そ う す る こ と に よ っ て 未 来 志 向 的 出日 幽 思 決 定 に 役 立 つ も の と な り 得 る 。 `そ こ で 情 報 を 作 り 出 す デ ー タ ー .の 収 集 に あ た っ て 、 特 定 の 月 的 に よ り デ ー タ ー の 選 別 分 類 を 第 一 に 行 な っ た 従 来 の ゆ きし も な ぎ 方 を 改 め 、 こ れ に 代 っ て よ り 包 括 的 な デ ー タ ー を 生 の ま ま 収 集 し 広 い 用 途 に 有 用 な デ ー タ ! の 収 集 を 行 な う こ と を 考 え る 。 情 報 会 計 を 意 図 す る 場 合 に は 、 こ の よ う な デ ー タ ー ベ ー ス の 確 立 が 第 一 義 的 に 考 え ら れ な げ れ ば な ら ず 従 来 分 複 式 簿 記 機 構 に よ る 伝 統 会 計 の 限 堺 を 感 じ る 。 今 日 、 外 部 報 告 会 計 に お い て 情 報 を 必 要 と す る 人 々 の 目 的 は 区 々 で あ り 、 伝 統 会 計 に お け る 一 元 的 な 財 務 諸 表 は そ れ ら の 人 々 に と っ て は 有 用 性 は 少 な い 。 さ り と て 報 告 す る 企 業 と し て は 、 特 定 の グ ル ー プ を 対 象 と し て 報 告 書 を 作 成 す る 訳 に も 行 か な い 。 そ こ で 、 財 務 諸 表 に 取 得 原 価 と カ レ ン ト コ ス ト の 二 重 表 示 を 行 な う こ と に よ っ て 一 般 的 用 途 に あ て る 。 他 方 内 部 報 告 会 計 の 場 合 に は 原 価 分 析 、 利 益 計 画 な ど 利 用 者 の 目 的 が 定 ま っ て い る か ら カ レ ン ト コ ス ト ベ ﹂ー シ ス の 長 所 が 充 分 に 生 か さ れ る 。 本 小 論 で は 伝 統 会 計 の 志 向 す る も の が ナ で に 無 用 化 し つ つ あ り 、 そ れ に 代 っ て 未 来 志 向 的 な 情 報 会 計 に お け る カ レ ン ト コ ス ト ベ ー シ ス に つ い て 考 察 し て み た い 。 一 一 取 得 原 価 主 義 と 実 現 主 義 企 業 会 計 は そ の 初 期 の 段 階 に お い て は 企 業 の 所 有 主 の た め に 財 産 を 管 理 し 、 あ る い は 企 業 の 損 益 状 態 を 明 ら か に す る た め に 発 達 し て 来 た 。 従 っ て 企 業 会 計 が 提 供 す る 会 計 報 告 書 ば 主 と し て 企 業 所 有 主 ( 株 主 ) の た め に 、 あ る い は 企 業 の 損 益 を 測 定 す る た め に 作 成 さ れ る の で あ る 。 今 日 企 業 を 取 り 巻 く 利 害 関 係 者 が 増 加 し た と は い え 、 会 計 報 告 書 の 任 務 は 変 っ て は い な い 。 期 間 利 益 を 決 定 す る こ と は 一 九 三 〇 年 の 初 頭 以 来 会 計 士 の 主 た る 業 務 と さ れ て 来 て い る が こ れ は 利 益 測 定 が 多 く の 目 的 に 有 用 で あ る か ら で あ る 。 例 え ば 、 一 、 使 .畑 中 の 資 源 の 管 理 効 率 の 評 価 の 基 礎 に な る 。 情 報 会 計 に お け る カ レ ン ト コ ス ト ベ ー シ ス の 提 案 に つ い て 、 ・ 八 五 σ
、 4 、 情 報 会 計 に お け る カ レ ン ト コ ス ト ベ ー シ ス の 提 案 に つ い て 八 六 二 、 現 在 及 び 将 来 の 株 主 に と っ て 将 来 の 予 想 利 益 測 定 の 基 礎 に な る 。 三 、 将 来 の 意 思 決 定 を す る た め に 過 去 の 意 思 決 定 が ど う で あ っ た か の 判 完 に 役 立 つ つ 四 、, 課 税 の 基 礎 に な る 。 五 、 配 当 政 策 の 指 針 と な る 。 六 、 価 格 や 各 種 の 率 の 調 整 の 基 礎 と な る 。 七 内 信 用 度 を 決 定 す る 基 礎 と な る 。 、 八 、 労 使 調 整 の 基 礎 と な る 。 . 九 、 広 く 社 会 政 策 の 基 礎 と な る 。 こ の よ う な 損 益 計 算 を 志 向 す る 企 業 会 計 は 貨 幣 的 資 本 の 維 持 ・ 回 収 を 目 的 と す る も の で あ り 、 投 下 資 本 と 回 収 さ れ た 資 本 の 差 額 と し て の 損 益 を 計 算 確 定 す る こ と が そ の .任 務 で あ る 。 こ の こ と か ら 企 業 の 資 産 の 評 価 は 資 産 の 取 得 原 価 を 基 準 と し て 行 な わ れ な け れ ば な ら な い し 、 ま た 費 用 の 測 定 に は 支 出 を 基 準 と し 、 収 益 の 測 定 に は 収 入 が そ の 基 準 と し て と ら れ な け れ ば な ら な い 。 し か し な が ら こ の 原 価 主 義 会 計 は 貨 幣 価 値 一 定 の 仮 定 の 上 に 立 っ て い る 。 今 日 の よ う に 貨 幣 価 値 が わ ず か な が ら も 下 落 を 続 け て い み 時 代 に は 、 数 年 前 に 購 入 じ た 資 産 止 今 日 購 入 し た 資 産 と で は 、, た と 宜 同 一 物 で あ っ て も 取 得 価 値 は 晃 な る 。 貸 借 対 照 表 に は 取 得 価 額 を も っ て 表 示 さ れ る か ら も し 企 業 の 相 互 比 較 を し た 場 合 に 取 得 原 価 で 評 価 し て い る 点 で は 同 一 で あ る が 、 資 産 購 入 の 時 点 が 異 な っ て お り 貨 幣 価 値 水 準 が 異 な っ て い る か ら 真 の 比 較 は 出 来 な い 。-あ る い は ま た 同 一 .企 業 内 に お い て も 阿 じ 資 産 を 時 点 を 異 に し て 購 入 し た 場 合 、 同 一 資 産 に つ い て 異 な る 価 額 が 表 示 さ れ る こ 乏 に な る 。 こ の よ う に 見 て く る と 会 計 上 の 真 実 性 と は 一 体 何 を 指 す の か つ 原 価 主 義 と は 資 産 を 取 得 し た 時 の 価 額 で 記 録 す る こ と .で
. ' 、 、 . 、 あ り そ の 価 額 は 時 の 経 過 に 対 し て も 変 動 し な い こ と を 前 提 と し て い る 歴 史 的 原 価 で あ る 。 従 っ て 原 価 主 義 を 基 調 と し て 今 日 尚 根 強 く 続 い て い る 伝 統 会 計 に お け る 真 実 性 と は 、 企 業 に 起 っ た 事 実 を 歴 史 的 に 記 録 し 、 そ の デ ー タ ー の 会 計 的 処 理 が 一 般 に 公 正 妥 罫 と 認 め ら れ て い る 会 計 原 則 や 会 計 慣 習 に よ っ て 行 な わ れ て い る 時 に 真 実 で あ る と 見 る の で あ る 。 換 言 す れ ば 、 ﹁ 資 料 準 拠 性 と 合 原 則 性 ﹂ が 会 計 的 真 実 性 を 支 え る 二 大 支 柱 で あ る 。 右 に 述 べ た よ う な 会 計 の 真 実 性 に 立 つ 損 益 計 算 を 実 行 す る 会 計 機 構 は 実 は 取 得 原 価 主 義 と 実 現 主 義 の 二 大 支 柱 の 上 に 成 立 し て い る 。 す な わ ち 企 業 が イ ン プ ッ ト を 調 達 す る 面 で は 取 得 原 価 主 義 を と り 、 ア ウ ト プ ヅ ト を 提 供 す る 面 で は 実 現 主 義 を そ れ ぞ れ 適 用 し て い る の は 、 企 業 間 取 引 に お け る 交 換 価 格 で こ れ ら を 把 握 し ょ う と す る 意 図 か ら で あ る 。 . ス プ ロ ! ズ ・ ム ー ニ ッ ツ に よ れ ば 、 ・ 了解 卸 資 産 あ る い は 有 形 償 却 資 産 な ど は 特 定 物 価 の 変 動 が 実 現 さ れ る ま で 記 帳 さ れ な い 。 こ の た め に 全 部 の 利 益 は 実 現 し た 期 間 に 反 映 さ れ 、 利 益 が 発 生 し た 期 間 に は 配 分 さ れ な い て と に な る 。 貸 借 対 照 表 や 損 益 計 算 書 に は 棚 卸 資 産 や 有 形 償 却 資 産 の カ レ ン ト コ ス ト が 高 く な っ て い て も 、 こ れ ら は 歴 史 的 原 価 の ま ま す え お 、か れ る 。 こ れ ら は 利 益 算 定 に 適 用 さ れ る 実 現 主 義 の 副 産 物 で あ り 、 資 産 そ れ 自 体 の 独 立 的 な 算 定 か ら 生 ま れ た も の で は な い 。 ﹂ か ら も 明 瞭 に 受 け 取 ら れ る 。 そ こ で 企 業 間 の 取 引 価 格 ( 交 換 価 格 ) の 特 長 と す る も の は 何 で あ ろ う か 。 そ れ は 、 一 、 高 度 の 信 頼 性 邑 冨 げ 崇 蔓 を も つ デ ー タ ー を 産 出 す る こ と で あ る 。 更 に 交 換 価 格 を 用 い る の は そ の デ ー タ ー に 客 観 性 る 0 9 ① 。 け三 崎 と 確 定 性 α 。 訟 三 8 昌 霧 ω が あ る か ら で あ る 。 -ニ ギ 事 実 の 二 面 的 な 伝 達 性 を も つ 。 す な わ ち 交 換 価 格 は 給 付 と 反 対 給 付 と の 交 換 を 前 提 乏 し て い る の で 、 そ の ど ち ら を 中 心 に 考 え て も 他 方 と 密 接 に 関 係 す る デ ー タ ー を 産 出 す る 。 従 っ て 所 有 権 の 移 転 と 同 時 に そ の 管 理 責 任 も 移 転 す る か ら 、 給 付 を 販 売 す る と い う こ と は 給 付 の 管 理 上 の 危 険 か ら も 解 放 さ れ る こ と を 意 味 す る 。 こ の 観 点 か ら 客 観 性 と 共 に 確 定 性 も 無 情 報 会 計 に お け る カ レ ッ ト コ ス ト ベ ! シ ス の 提 案 に つ い て , 八 七
F 情 報 会 計 に お け る カ レ ン ト コ ス ト ベ ! シ ス の 提 案 に つ い て 、 八 八 視 さ れ て は な ら な い 。 . ・ の ・ と は 取 引 価 格 は 見 積 価 格 と く ら べ て ・ ・ 次 の 二 点 で 確 定 的 な 損 益 計 算 を 保 証 す 驚 ( 一 ) 給 付 移 転 後 の 市 場 価 格 の 変 動 に 左 右 さ れ な い 。 . . . 角 V , ( 二 ) 販 売 者 が す で に 管 理 責 任 、 特 に 偶 発 的 危 険 負 担 責 任 か ら 開 放 さ れ て い る こ と 。 . し か し こ の 確 定 性 は 収 益 側 に 適 用 さ れ る も の で あ り し か も 最 も 高 い 確 定 性 を も つ も の は 現 金 主 義 で あ る 。 現 金 主 義 を 捨 て 発 生 主 義 を と っ た の は 企 業 の 損 益 計 算 が 期 間 的 損 益 計 算 で あ り 、 単 に 信 用 経 済 の 発 達 の み な ら ず 有 形 固 定 資 産 の 増 大 に と も な い 現 金 主 義 で は 企 業 会 計 が 成 り 立 た な い こ と に よ る も の で あ り 、 更 に は 現 金 主 義 に よ る 客 観 性 や 確 定 性 は 合 理 性 な い し 有 用 性 に そ の 道 を 譲 っ た も の で あ る と 考 え る べ き で あ ろ う 。 へ ( 1 ) ω 巴 ヨ 。 諺 8 " じd p臨 。 田 5 帥 9 乾 ﹀ 。 8 暮 暮 ロ σq ↓ 冨 o 蔓 . 一8 り ・ 廿 ・ O り. 、 . ( 2 ) 阪 本 安 一 " 情 報 会 計 と 会 計 原 則 の 変 貌 、 企 業 会 計 第 二 二 巻 第 一 号 。 ( 3 ) ﹀ ・ 一・ ρ 勺 ・ ﹀ ∴ 閑 。9 昌 ∂ ω 只 。ロ ω 。 p 民 竃 帥 9 凶8 ζ 。 。鼻 N 噌 ﹀ ↓ 窪 冨 二 く 。 ω 9 0 h ロ0 8 巴 > 8 2 暮 雪 σq ℃ ユ 9 互 o。・ 断。 彗 じσ 霧 雪 9 ω 国 暮 臼 - 鷲 δ o ω ● 8 P 佐 藤 孝 一 ・ 新 井 清 光 共 訳 、 一 三 〇 頁 。 ( 4 ) ω 旨 旨 ρ 竃 。 げ 尋 " ↓ 冨 o 。 § 暮 。 h 閑 ① 塾 ・ 聾 。 ﹃ > q 。・ ① h ・ ; 豊 。 ρ ﹀ § ・ 簿 剛轟 寄 書 華 ﹀ 三 二 Φ ① 9 や 唱 ・ 卜。 8 ∼ N 。 ① . ( 5 ) 遠 藤 久 夫 : 実 現 主 義 と 時 価 主 義 、 産 業 経 理 第 二 八 巻 第 九 号 。 ' 三 時 価 主 義 と 実 現 主 義 ・ 評 価 論 は 法 制 上 の 財 産 評 価 に そ の 濫 觴 を 見 る こ と が 出 来 る 。 一 六 七 三 年 フ ラ ン ス に お い て 制 定 さ れ た 商 業 条 例 ○ 乱 。 〒 昌 ⇔ 口 8 鎚 Φ O o 日 ∋ 9 8 の 立 法 理 由 は 、 一 七 世 紀 後 半 期 の フ ラ ン ス は 産 業 が 沈 滞 し 破 産 が 相 次 い で 起 ゲ 、 貸 付 金 等 の 債 権 は 回 収 不 能 に 陥 り 、 一 六 五 八 年 の 不 況 は 益 々 そ の 傾 向 を 強 く し た 。 こ の よ う な 時 に 悪 徳 商 人 は 破 産 を 擬 装 し 、 ・ 財 産 を 隠 匿 し て 債 務 の 支 払 い を ま ぬ が れ よ う と す る 傾 向 が 出 た の で そ れ を 防 止 す る 意 味 か ち 商 人 は す べ て 六 ヵ 月 以 内 に 一 切 の 動 産 、 不 動 産 、 債 権 、 債 務 に つ い て 財 産 目 録 を 作 り そ れ を ご 年 毎 に 作 成 す る 義 務 を 商 人 に 負 わ せ て 取 引 の 安 全 性 を は か っ た の ℃ あ 、
る . こ の 考 え 方 が ド イ ツ 商 法 典 に 受 け つ が れ 、 や が て わ が 国 の 商 法 に も 受 け つ が れ て 来 て い る 。 こ の よ う な 財 産 評 価 と い う 立 場 は 今 日 で も 尚 会 計 理 論 上 に も 資 産 の 評 価 と い う 形 で あ ら わ れ て い る 。 し か し な が ら 資 産 は 未 だ 費 用 と な っ て い な い 用 役 潜 在 分 。・ 角 鼠 8 唱 o 器 三 色 ω で あ る と の 立 場 か ら こ の 資 産 評 価 は 究 極 の と こ ろ 費 用 の 評 価 を 重 点 に お い ℃ 行 な わ れ る べ き も の で あ る 。 け だ し 会 計 学 の 趨 勢 が 財 産 計 算 で は な く 、 損 益 計 算 に 重 心 を お く 動 態 論 の 立 場 に お か れ て い る か ら で あ る 。 ペ イ ト ン ・ ス テ ィ ヴ ン ス ン は 、 ﹁ 広 義 の 会 計 学 は 企 業 に お け る 財 産 冒 o窟 三 。 ω と 財 産 権 肩 o 冨 N 蔓 ユ σq 窪 。。 の 統 計 を 表 示 し 分 類 し ょ う と す る 学 問 で あ る 。 ﹂ と い い ﹁ 会 計 は 元 来 経 済 的 物 件 と 権 利 ① 8 8 ヨ 8 0 三 ① 。 3 ⇔ ⇒ α ユ σq オ ω の 価 値 的 表 現 を 取 ヨ り 扱 う も の で あ る 。 ﹂ こ と を 強 調 し 、 更 に ﹁ 経 営 者 の 最 良 の 助 け と な る に は 出 来 る だ け 事 実 に 近 似 し た 価 値 、 す な わ ち . 箕 ① ω① 葺 く 巳 器 。。 を 考 慮 す べ き で あ り 、 経 営 者 は 計 算 の 基 礎 と し て 取 替 原 価 る o ω け o h 掃 立 ⇔ 8 ヨ ① 三 を 考 慮 し な け れ ば な ら な い 。 ﹂ と し て 時 価 基 準 を と り こ の 取 替 原 価 を 考 慮 す る 場 合 に は 、 ・ 元 の 財 と 同 一 種 類 の 財 を 取 り 上 げ 価 値 尺 度 を 同 一 に す る こ と を 強 調 し て い る 。 し か し こ の 考 え 方 は 静 態 的 な 財 務 表 示 の 域 を 脱 し て は い な い 。 こ の 場 合 に 計 算 さ れ る 利 益 は 貨 幣 価 値 変 動 に よ る 保 有 利 益 と 操 業 利 益 の 両 者 が 不 分 離 の ま ま で 表 現 さ れ る こ と に な る 。 ・ / 今 日 の よ う な 激 動 す る 経 済 環 境 に あ っ て は 会 計 は 過 去 の デ ー タ ー の 処 理 、 分 類 に 終 ら ず 未 来 志 向 的 情 報 会 計 を 必 要 と す る 。 外 部 報 告 会 計 の 場 合 に は 株 主 、 債 権 者 、 顧 客 等 が 財 務 報 告 書 に 期 待 し て い る も の は 区 々 で あ り 、 し か も そ れ を は っ き り と 把 握 す る こ と は 不 可 能 で あ る が 、 内 部 報 告 の 場 合 に は そ れ が は っ き り し て い る 。 こ の よ う な 多 元 的 な 目 的 を 志 向 す る る 情 報 会 計 に お い て は 、 ﹁ 資 産 の 変 動 を 一 層 タ イ ム リ ー な 方 法 で 反 映 さ せ 、 こ れ に よ っ て 貸 借 対 照 表 上 に 一 層 カ レ ン ト な 資 料 を 提 供 す る こ と が 技 術 的 に 可 能 で あ り 、 次 に 示 す 三 者 を 明 瞭 に 区 分 す る こ と が 可 能 で あ る 。 、 一 、 ド ル の 変 動 (物 価 水 準 の 変 動 ) に 起 因 す る 金 額 。 二 、 財 貨 及 び 用 役 の 取 得 に 起 因 し 、 か つ そ の 利 用 以 前 に お い て 生 じ た 金 額 。 情 報 会 計 に お け る カ レ ン ト コ ス ト ベ ー シ ス の 提 案 に つ い て 八 九
情 報 会 計 に お け る カ レ ソ ト コ ス .ト ベ ー シ ス の 提 案 に つ い て 九 〇 三 、 こ れ ら を そ の 時 の 市 場 へ 売 却 し た た め に 生 じ た 金 額 。 ﹂ の 三 者 を 区 分 す る こ と を 提 案 七 、 し か も そ れ ら が 客 観 的 な 検 証 可 能 な 証 拠 に も と づ い て 計 算 さ れ る こ と に な る な ら ば 、 こ め よ う な 計 算 体 系 か ら の ア ウ ト プ ッ ト は 経 営 者 、 投 資 家 そ の ・ 他 の ん 々 に と っ て 有 用 な も の と な る 。 A ・ 1 ・ C ・ P ・ A ・ の 会 計 原 則 審 議 会 は 一 九 六 一 年 四 月 に 次 の こ と を 決 議 し て い う る 。 こ れ は 貨 幣 価 値 の 変 動 に 見 合 う 財 務 諸 表 を 作 る べ き こ と を 提 案 し て 、 ﹁ ド ル 価 値 の 変 動 を 無 視 し て 良 い と す る 会 計 の ﹁ 仮 定 は 非 量 的 で 萱 財 務 襲 に 物 価 水 準 ・ 変 動 ・ 影 響 を 明 墜 表 示 ず る .・ と 麺 、す ・ 。 そ ・ 表 示 手 遷 し て 礪 用 務 諸 表 の 利 用 を 推 す 。 ﹂ と し て い る が 、 カ ー マ ソ G 、 ブ ラ ゥ は 右 の A ・ 1 ・ C ・ P . A 一 の 勧 告 に 対 す る 論 評 と し て 、 ﹁ そ れ に も 拘 ら ず こ の 提 案 に 従 う こ と に 何 等 か の 関 心 を 示 し た 会 社 臆 こ れ ま で に 五 詣 に 満 た な か っ た 。 ﹂ と レ て 二 重 表 示 の 財 務 諸 表 作 成 の 理 論 と 実 務 の 困 難 性 を 指 摘 し て い る 。 そ こ で 時 価 主 義 と 実 現 主 義 と を 結 び 付 け る た め に 時 価 主 義 に 対 し て 次 の よ う な 条 件 が 満 た さ れ な け れ ば な ら な い 。 一 、 イ ン プ ッ ト は 購 入 価 格 基 準 ① 三 q 壱 ユ 8 。 蜂 ① 昌 o ロ で 測 定 さ れ る こ と 。 二 、 販 売 さ れ た ア ウ ト プ ッ ト は 販 売 価 格 基 準 ① × 〒 ℃ ユ 8 。 蜂 ① ユ 8 で 測 定 さ れ る こ と 。 三 、 こ の 組 織 を 全 体 と し て 有 機 的 な 総 合 計 算 機 構 に す る こ と 。 ' 四 、 保 有 資 産 の 時 価 変 動 額 に つ い て 実 現 、 未 実 現 を 識 別 す る 機 構 を 包 括 す る こ と 。 右 の よ う な 諸 条 件 が 満 た さ れ た 下 に お い て 一 般 に 保 有 損 益 魯 9 畠 ぎ αq σq 鉱 霧 〇 二 。 。。ω Φ 。。 は 財 を 保 有 し て い 為 湯 冷 に 個 別 物 価 変 動 に よ っ て あ ら わ れ る 計 算 上 の 利 益 で あ り 、 企 業 の 犠 牲 金 額 ( イ 7 プ ヅ ト の 金 額 Y の 修 正 額 を 意 味 し 、 こ の 保 有 損 益 を ・ 計 算 す る こ と は 物 価 変 動 の や ま な い 経 済 環 境 に お け る 企 業 会 計 に と ヴ て は 、 本 来 の 損 益 (操 業 損 益 ) を 精 密 化 す る た め の 一 方 法 と 考 え ら れ る 。 も っ と も 貸 借 対 照 表 上 資 産 を カ レ ン 雫 ヴ ァ リ ユ ー で 示 す 訳 で は な く 、 あ く ま で も 購 入 価 格 基 準 で 測 ﹁ ・足 し 、 カ レ γ ト ヴ ァ リ ュ ー を 用 い る 第 一 義 的 目 的 は 実 現 収 益 と 費 用 の 対 応 計 算 に 向 け ら 九 て い る 。 も し 資 産 の 時 価 表 示 を ` `
第 一 義 的 に 考 慮 す る な ら ぽ そ れ は 販 売 価 格 基 準 で 統 一 的 に 表 示 す べ き で あ る 。 か く し て 実 現 主 義 と 時 価 主 義 と の 有 機 化 は 保 有 利 益 の 実 現 、 未 実 現 を 識 別 す る こ と が 理 論 上 の 重 要 な ポ イ ン ト に な ろ う 。 物 価 水 準 の 変 動 を 会 計 機 構 に 導 入 し ょ う と す れ ば 従 来 の 取 得 原 価 主 義 と 実 現 概 念 で は 理 論 的 に も う 行 き づ ま り を 生 ず る 。 こ れ を 打 開 す る 方 策 を 考 え な け れ ば な ら な い が 、 一 九 五 七 年 A ・ A ・ A ・ の ﹁ 会 社 財 務 諸 表 の 会 計 及 び 報 告 基 準 ﹂ > 8 0 ￠ 三 冒 σq 碧 α 幻 ⑦ ℃ o 愚 5 αq ω 5 巳 鋤 a ω {9 0 0 ぢ o 母 一Φ 田 鼠 口 。 一匹 ω δ 滞 ヨ Φ 三 で は 、 ﹁ 実 現 の 本 質 的 な 意 味 は 資 産 ま た は 負 債 . に お け る 変 動 が 会 計 記 録 上 で の 認 識 計 上 を 正 当 化 す る に 足 る だ け の 確 実 性 と 客 観 性 と を 備 え る に 至 っ た こ と を 意 味 す る 。 ﹂ と し て い る が 、 こ の 実 現 概 念 は 収 益 の み に つ い て の 実 現 概 念 を 示 す だ け で は な く 、 す べ て の 取 引 に つ い て の 確 実 性 と 客 観 性 と を 開 題 に し て い る の で あ っ て 、 い ゆ わ る 伝 統 会 計 に お け る 狭 い 意 味 の 実 現 概 念 で は な く 、 も っ と 広 い 意 味 を も っ て .い (9 ) る と 考 え ら れ る 。 そ れ は こ の ス テ ー ト メ ン ト の 序 文 に お い て 、 ﹁ 会 計 の 主 要 な 役 割 は 企 業 の 諸 活 動 の 理 解 に 不 可 欠 な 情 報 (9 ) の 収 集 及 び 伝 達 で あ る 。 ﹂ と 述 べ 、 .会 計 の 分 野 を 拡 大 し 、 伝 統 会 計 を 反 省 し て 次 の よ う に 言 う 。 ﹁ 企 業 の 重 要 な 事 実 の 多 く は 会 計 酌 取 扱 い の 対 象 と な り 得 る が 、 会 計 報 告 諸 表 の 領 域 内 で 財 務 的 様 式 で 表 現 し 得 な い 事 実 も あ る 。 ゆ え に 会 計 資 料 は 通 常 他 の 種 類 の 統 計 的 資 料 と 関 連 あ る 数 字 外 的 情 報 に よ っ て こ れ を 補 足 し た 場 合 に 効 用 が 最 も 大 き い 。 ﹂ と し て 将 来 の 会 ヘ へ 計 の ヴ ィ ジ ョ ン を 予 見 し た 上 で 実 現 概 念 を よ り 広 い 観 点 か ら と ら え よ ヶ と し て い る コ そ れ が は っ き り と あ ら わ れ て 出 て 来 た の は 次 に 述 べ る A ・ A ・ A ・ の 実 現 概 念 即 8 冒 鑓 ぎ ⇒ O o 琴 ① 冥 で あ る 。 A ・ A ・ A ・ 一 九 六 四 年 の 実 現 概 念 の リ ポ ー ト は 、 カ レ ン ト コ ス ト 基 準 を 採 用 す る こ と の 勧 告 で あ り 、 こ れ は ま た 一 九 六 一 年 の エ ド ワ ! ズ ・ ベ ル の 所 論 に 刺 激 さ れ 、 今 後 の 会 計 学 の ゆ き 方 を 示 す も の と 考 え ら れ る 。 ﹁ 現 在 の 投 資 家 や 潜 在 的 投 資 家 及 び 経 営 評 価 に 関 心 を も つ 人 々 に 利 用 さ れ る デ ー タ ー を 提 供 す る こ と が 財 務 会 計 の 重 要 な 任 務 の 一 つ で あ る 。 ﹂ と し 、 実 現 概 念 や 諸 基 準 は レ リ バ ン ト な 計 算 構 造 を 確 立 す る た め の 手 段 で あ る が 、 こ の 実 現 概 念 リ ポ ー ト の 力 点 は カ レ ン ト 情 報 会 計 に お け る カ レ ン ト コ ス ト ベ ー シ ス の 提 案 に つ い て 九 一
. , 情 報 会 計 に お け る カ レ ン ト コ ス ト ベ ー シ ス の 提 案 に つ い て . 九 二 コ ス ト 基 準 を 用 い る こ と に よ っ て 従 来 の 伝 統 会 計 の 実 現 概 念 を 修 正 し ょ う と す る と こ ろ に あ る 。 そ し て カ レ ン ト コ ス ト 基 準 の 実 践 化 に つ い て は ㍉ ﹁ 普 遍 的 適 用 可 能 性 を 竜 つ 実 現 概 念 が 何 で あ る か を 示 す こ と は 非 常 に 困 難 で あ る の で 、 委 員 会 と し て は 全 員 一 致 で 実 現 の 解 釈 に 到 達 し た わ け で は な い 。 ﹂ と し て い る が 、 ﹁ 保 有 利 益 を 記 録 し ょ う と す る 勧 告 に つ い て は 全 員 一 致 で 行 な っ て い る 。 ﹂ そ し て こ れ ら の 価 値 の 変 化 を 認 め る こ と に よ っ, て 次 の 三 つ. の 関 連 事 項 が 確 保 さ れ る 。 ( 12 ) ﹁ 一 、 費 用 は カ レ ン ト コ ス ト ベ ー シ ス で 表 示 さ れ る こ と つ . , 二 、 価 格 変 動 か ら 生 じ た 損 益 は 資 産 が 売 却 さ れ た 時 期 よ り も む し ろ 価 格 変 動 が 生 じ た 時 期 に 認 識 さ れ る こ と 。 三 、 貸 借 対 照 表 に は 資 産 は 期 末 現 在 の 経 済 的 価 値 を 表 わ す 金 額 で 評 価 表 示 さ れ る こ と 。 ﹂ 右 の 諸 項 且 が 確 保 さ れ た 後 、 -﹁ 通 常 の 経 営 か ら 生 ず る 利 益 の 測 定 は 、 潜 在 用 役 (資 産 ⋮ 筆 者 注 ) の 費 消 が カ レ ン ト コ ス ト で 測 定 さ れ た 時 に の み 実 現 さ れ る も の で あ り 、 そ の こ ど は 経 営 能 力 の 水 準 を 収 縮 さ せ な い で 経 営 を 継 続 す る た め に は 、 費 消 さ れ た サ ト ビ ス は 回 復 さ れ な け れ ば な ら な い し 、 費 消 さ れ た サ ー ビ ス の 適 切 な コ ス ト 邑 ① < ⇔ 三 8 鴇 は 回 復 を 可 能 と す る カ レ ン ト コ ス ト で あ る 。 ﹂ と し て い る 。 こ の こ と は 会 計 の 目 的 の 一 つ で あ 6 資 本 維 持 の 観 点 か ら は 購 買 力 資 本 維 持 の 立 場 を と る も の で あ る 。 ( 1 ) ぎ 8 口 、。。 巳 ω 旨 く ① 口 ωo ﹃ 勺 ニ ロ 9 覧 ① ⑭ o h > ∩8 ロ 葺 ぎ 瞭 . 一り 一。。 ■ 噂 ◆ ω . ・ ' ( 2 ) ℃ 卑 o昌 m 口 Ω ω 8 ︿ ① ロ 匂・ o コ ニ σ 一匹 . ℃ ■ ホ ト。 ■ ( 3 ) 勺 卑 8 国 乱 ω 8 ︿ ①・ ω 8 二 げ § や ホ 0 . ( 4 ) ﹀ 陰 H ρ 勺 ・ ﹀ . 勇 。 σ 9 ↓ . ω 只 。q 。。窪 a ξ 。 二 8 = 。 。 葺 腎 ﹀ ↓ 。 g 壁 ︿ Φ ω 緯 。 h ゆ ﹁。 巴 ぎ 8 暮 露 轟 震 旦 幕 ω h。 ﹃ しd 。 の陣 幕 器 野 稗・ 7 噂 ﹁冨 o ω . 一8 N. 佐 藤 孝 一 ・ 新 井 清 光 共 訳 、 = 一二 頁 。 ( 5 ) ﹀ ﹂ . ρ 勺 . ﹀ . 二 9 山 ● ℃ ﹄ 認 . ( 6 ) ︾ い ρ 即 ︾ . 二 玄 騨 O . 蕊 刈 . ( 7 ) 国 自 ぴq 畳 O . 国 ユ ミ 山 a ω o ロ ユ ℃ 三 一6 ≦ 。 bd Φ 昌 " ↓ 冨 目 冨 o蔓 山 口 ユ 竃 の器 ξ o 目 o耳 o h しd ロ ωぎ Φ 器 ぎ 8 ヨ 9 一㊤ 0 一 . ロ も . 刈 O ∼ 一8 . ( 8 ) ﹀ . ﹀ ﹁ > ﹂ > 6 8 口 諺 二 目 σq 。。 己 閃 ① 娼 o壇 二 口 瞬 on 富 民 鷺 q ω ho ﹃ O o ぢ o ﹃緯 o 閃 ぎ 弩 o 冨 一 ω 冨 仲Φ 日 o 葺 ' 一 〇鴇 ● 中 島 省 吾 訳 、 五 四 頁 、 = 二 二 頁 。 、
〆 ﹁ ( 9 ) ( 10 ) ( 11 ) ( 13 ) ﹀ ■ ﹀ ・ ﹀ ∴ 一 望 島 。 中 島 省 吾 訳 、 五 二 頁 、 一 二 九 頁 。 日 冨 幻 8 一一 鑓 諏 o 口 O o g 8 梓 ・ 一 ⑩ 2 ・ O o 口 8 冥 ω o 巳 uり 富 民 9 a 。。 閑 ⑦ 。・ 8 臆 0 7 ω ε ユ 騰 O o ヨ ヨ 犀 8 ① . ↓ 冨 > 8 2 鼻 冒 ゆq 男 ① ≦ ① ≦ の ﹀ 噂 ユ 一 ■ 一 8 9 や 目 匿 も ・ ω 鎚 ( 12 ) 葦 匹 も ・ 馨 ・ み・ 一 げ 冠 ■ づ も ■ ω 一 ㊤ ∼ 認 9 ω 這 . 、 四 情 報 会 計 と カ レ ン ト コ ス ト 基 準 伝 統 会 計 で は 資 産 や 費 用 の 評 価 は 原 則 と し て 原 価 基 準 に よ っ て い る 。 こ の 方 法 を と る の は 歴 史 的 に 発 生 し た 事 実 に よ っ て 客 観 性 を 持 ち 、 か つ 確 実 性 に 富 む 数 値 で あ る こ と か ら 一 般 に 認 め ら れ て い る 原 則 で あ る 。 し か し 会 計 の 測 定 基 準 と し て 原 価 基 準 を と る 時 こ れ に よ っ て 作 成 さ れ た 会 計 資 料 は 屡 々 企 業 の 現 在 の 事 実 を 正 確 に 示 さ な い 場 合 が あ る 。 情 報 会 計 に お 聰い て は 事 実 を あ り の ま ま の 形 で 伝 え る た め に 資 産 評 価 に カ レ ン ト コ ス ト 基 準 を 採 り 人 肌 る こ と を 提 唱 す る の は 右 の 理 由 か ら で あ る 。 カ レ ン ト コ ス ト 基 準 を 採 り 入 れ る 結 果 、 費 用 ・ 収 益 が 同 一 の 価 格 水 準 で 比 較 さ れ た 企 業 σ 経 営 成 果 を 最 も 正 確 に 算 定 す る こ と に な る 。 情 報 会 計 に 採 り 入 れ ら れ る カ レ ン ト コ ス ト は 会 計 担 当 者 が 悠 意 的 に 決 定 す る も の で は な く 実 際 取 引 に よ っ て 承 認 さ れ た 市 場 価 格 等 を 基 準 と し て 決 定 さ れ る べ き も の で あ る 。 こ の よ う な 場 合 に こ そ は じ め て カ レ ン ト 捻 ス ト も ま た 原 価 と 同 じ く 測 定 さ れ た 対 価 ヨ Φ ⇔ 。。 霞 a 8 融 匡 9 巴 o コ と な る 。 今 日 、 企 業 を 取 り 巻 く 人 達 が 要 求 す る 情 報 は 極 め て 広 汎 で あ り 、 し か も 求 め ら れ る 情 報 の 時 点 も ま た 区 々 で あ る か ら 企 、 業 に 関 す る 情 報 は 一 元 的 な も の で あ っ て は な ら ず 多 目 的 利 用 、 多 元 的 用 途 を 前 提 と し た 情 報 で な け れ ば な ら な い 。 チ ェ ン バ 、ー ズ に よ る と 一 般 的 に 言 っ て 、 企 業 活 動 の 概 観 的 把 握 を 必 要 と す る 人 達 例 え ば 株 主 や 債 権 者 は 処 理 度 の 高 い 情 報 (精 選 さ れ た 情 報 ) が 有 用 で あ り 、 個 々 の 企 業 活 動 に 直 接 参 加 し て い る 人 達 例 え ば 経 営 者 、 従 業 員 等 は 詳 細 な デ : タ 1 を 必 要 と な ま す る か ら 加 工 度 の 低 い 情 報 (生 に 近 い 情 報 ) が 有 用 で あ る 。 そ し て 精 選 さ れ た 情 報 は 多 く の 場 合 、 期 間 的 デ ー タ ー が 主 で あ 情 報 会 計 に お け る カ レ ン ト コ ス ト ベ ー シ ス の 提 案 に つ い て 九 三
・ 情 報 会 計 に 於 け る カ レ ン ト コ ス ト ベ ー シ ス の 提 案 に つ い て . 九 四 な ま り 、 生 に 近 い 情 報 は 時 点 的 デ ー タ ! が 必 要 ど さ れ る 。 そ こ で そ れ ぞ れ の 人 達 の 意 思 決 定 に 役 立 つ 会 計 情 報 は 区 々 で は あ る け れ ど も 会 計 機 構 の 究 極 の 目 標 は 最 も 多 く の 情 報 処 . 理 を 必 要 と す る 期 間 的 デ ー タ ー の ア ウ ト プ ッ ト に 置 か れ な け れ ば な ら な い 。 '蓋 し 持 点 的 デ ー タ ー の ア ウ ト プ ッ ト は 期 間 的 デ ! タ ー の ア ウ ト プ ッ ト 程 に は そ の 過 程 に お い て は 労 力 を 必 要 と し な い か ら で あ る 。 こ の 観 点 か ら 時 点 的 デ 1 タ ー に よ っ て 行 な わ れ る 資 産 の 認 識 評 価 は 原 則 と し て 購 入 価 格 基 準 ① 馨 q 毛 包 器 。 蜂 且 o コ ' で 行 な わ れ る べ き で あ る 。 こ の 購 入 価 格 基 準 は 財 貨 噛 用 役 を 企 業 に 調 達 す る 場 合 の 価 格 を 測 定 基 準 と す る も の で 各 種 の も の が あ る 。 例 え ば 取 得 原 価 、 購 買 力 原 価 カ レ ン ト コ ス ト な ど で あ る 。 ・ ・ (臥 ) . 情 報 会 計 で 採 用 さ れ る 時 価 は 必 ず し も 一 種 類 の も の で は な く 、 そ れ ぞ れ の 目 的 に 応 じ て 異 な る 時 価 が と ら れ る 。 A 、 企 業 の 生 産 的 成 果 を 算 定 す る 目 的 に は 再 調 達 原 価 基 準 が と ら れ る 。 . 餅 認 雷 海 瀬 ¶ 融 首 -劃 圏 醸 朝 倉 B 、 物 価 変 動 に も と づ い て 生 じ た 架 空 損 益 を 算 定 す ゐ 目 的 に は 、 財 の 取 得 原 価 を 取 得 日 と 損 益 計 算 の た め の 財 の 評 価 日 と の 間 に お け る 物 価 変 動 指 数 に よ っ て 修 正 さ れ た 価 額 、 す な わ ち 修 正 原 価 を 用 い る 。 ' 擢 暗 壁 跡 H 蕨 団 弼 自 一 碧 お 朔 自 C 、 実 質 保 有 損 益 す な わ ち 財 を 保 有 す る こ と か ら 生 じ る 損 益 を 算 定 す る 目 的 に は 再 調 達 原 価 を 用 い る 。 柵 漉 癒 針 強 財 11 調 翠 鰍 強 蛮 -幣 臣 弼 黄 . D 、 財 の 陳 腐 化 に よ る 損 失 あ る い は 流 行 の 波 に 乗 っ た た め に 得 ら れ た 損 益 を 算 定 す る た め に は カ レ ン ト コ ス ト を 用 い る 。 嬉 、 冥 濁 合 盛 財 11 瀞 て ︽ 7 u メ 7 ' 一 繋 目 強 直 E 、 経 営 の 各 部 門 の 業 績 等 の 測 定 に は 正 味 売 価 が 用 い ら れ る 。
F 、 経 営 意 思 決 定 な ど の 目 的 に は 機 会 原 価 や 埋 没 原 価 も 必 要 に な る ・ 右 に 述 べ た 各 種 の 価 額 と 損 益 の 関 係 を 図 に 示 す と 左 の よ う に な ろ う 。 売 価 1 ↓ A ↑ .再 調 ■達 原 価 - ↓ マ ↑ カ レ ン ト コ ス ト ー ↓ D ぐ ↑ 修 正 原 価 一 ↓ B ↑ 取 得 原 価 1 ↓ C
﹂
再 調 達 原 価 は 同 一 財 を 時 点 を 異 に し て 再 び 調 達 す る 時 の 価 額 を 意 味 す る が 、 技 術 革 新 の 今 日 そ の よ う な こ と は 不 可 能 に 近 い 。 .こ の 考 え に 立 て ば 再 調 達 原 価 に 近 似 的 な も の と し て は 取 得 原 価 を 基 礎 と し 個 別 物 価 指 数 で 求 め ら れ た カ レ ン ト コ ス ト で あ る 。 従 っ て 理 論 的 に は C と D と は 別 個 の も の と 考 え ら れ る と し て も 実 際 に は C と D と は 同 じ こ と を 意 味 す る 。 た だ 観 点 を 異 に す る だ け で あ る 。 多 目 的 用 途 を 目 標 と す る 情 報 会 計 で 時 価 主 義 が 採 ら れ る の は 物 価 変 動 に 見 合 う 利 益 計 算 で あ り ヘ へ よ り 具 体 的 に は 収 益 が カ レ ン ト な も の で あ る と す れ ば 、 こ こ で 問 題 と さ れ る も の は 費 用 に つ い て の カ レ ン ト な 評 価 で あ る 。 資 産 は 元 来 用 役 潜 在 的 な も の で あ り 、 将 来 に お い て 費 用 化 さ れ る も の き .で あ る か ら 評 価 問 題 は 主 と し て 資 産 の 評 価 に あ る 。 ﹁ 原 価 主 義 を 擁 護 す る 人 は 原 価 が 客 観 的 価 値 に 近 似 的 で あ る と い う 根 拠 か ら こ れ を 支 持 し て い る 。 そ れ は 財 の 購 入 時 に お い て は 資 産 の 原 価 と 客 観 的 価 値 と に ひ ど く か け は な れ て い な い こ と は 確 か で あ る が 、 時 の 経 過 と 共 に 資 産 の 取 得 原 価 と 客 観 的 価 値 は ひ ど く か け は な れ て 来 る の で 、 有 襲 人 の 揺 に よ ・ て 取 得 原 価 よ り も 謬 に 価 値 評 禦 出 来 る ・ と が 望 ま し い ・ ﹂ と し た り 、 ま た サ モ ン う 鰯 . ﹁ 時 価 に よ る 評 価 額 こ そ 理 想 的 に 財 の 価 値 に 近 似 的 で あ り 、 時 価 を 測 定 用 具 と す る 利 益 は 企 業 経 済 力 を 確 認 す る も の で あ る 。 こ こ に い う 時 価 は 再 取 得 価 額 を 指 す 。 ﹂ と い う 場 合 の 時 価 は 歴 史 的 原 価 を 現 在 価 格 で 再 測 定 し た も の 露 ωδ 浮 亀 8 ω 一 H島 δ 蝕① 匹 ぎ ↓ 窪 目 ω 9 8 冥 ① 三 管 陣。 Φ ω で あ る 。 そ こ で 次 に 功 .レ ソ ト コ ス ト が 意 味 す る も の を 探 っ て 児 よ う 。 神 戸 大 : 新 会 計 辞 典 に よ る と 、 情 報 会 計 に お け る カ レ ン ト コ ス ト ベ ー シ ス の 提 案 に つ い て , 九 五● σ 情 報 会 計 に お け る カ レ ン ト コ ス ト ベ ー シ ス の 提 案 に つ い て ℃ ・ 九 六 一 、 財 を 現 在 時 点 の 市 場 で 再 調 達 し た と 仮 定 し た 場 合 の 原 価 で あ り 内 会 計 上 用 い ら れ る 現 在 原 価 と し て は 生 産 品 販 売 時 点 に お け る そ の も の の 再 調 達 原 価 あ る い は 決 算 時 点 に お け る 資 産 の 再 調 達 原 価 で あ る 。 二 、 原 価 財 あ る い は 収 益 財 の 取 得 原 価 を 指 数 な ど で 修 正 し 、 評 価 時 現 在 の 金 額 に な お し た も の を 指 し 、 こ の 現 在 掠 価 は 財 を 取 得 し た 時 の 個 別 物 価 指 数 あ る い は 一 般 物 価 指 数 と 財 を 販 売 し た 時 の 指 数 と か ら 求 め ら れ る 変 動 率 に よ っ て 取 得 原 価 を 修 正 す る も の で あ る 。 と し て い る が 、 カ レ ン ト コ ス ト は 一 種 の 時 価 で は あ る が 再 調 達 原 価 や 売 却 時 価 の よ う に 客 観 的 取 引 に よ っ て 決 定 さ れ る も の で は な い 。 更 に 一 般 物 価 指 数 で 修 正 さ れ た 価 額 を 用 い る ア プ ロ ー チ ぽ 貨 幣 価 値 変 動 会 計 (安 定 会 計 ) に 属 す る も の で 逝 っ て 、 こ こ に 取 り 扱 か お う と す る も の は そ の よ う な も の で は な い 。 従 っ て カ レ ン ト コ ス ト は 取 得 原 価 を 個 別 物 価 指 数 で 修 正 さ れ た 価 額 で あ る と 理 解 す 瓢 5 . ﹁ カ レ ン ト 員 ト の カ ・ ン ト は 現 在 暮 ・ ・ と い う 意 味 よ り む し ろ 当 期 と い う 出 ・心 味 合 い で あ り 、 当 期 収 益 2 霞 ① 葺 掃 く ① 口 器 に 対 応 す る 当 期 費 用 。 母 語 三 8 。。一 と し て と ら え 、 あ る い は 当 期 費 用 と し て 配 分 す る 資 産 に つ い て そ の 取 得 原 価 を 当 期 の 原 価 。 二 員 ① 暮 8 鴇 に よ っ て 計 上 す る た め に 用 い ら れ る 概 念 で あ る 。 換 言 す れ ば 当 期 収 へ 益 と 同 一 の 価 格 水 準 で 測 定 し な お さ れ た 取 得 価 格 で あ り 、 こ れ が 当 期 費 用 。 霞 器 三 8 。・ け で あ る 。 ﹂ と い う 意 味 は 技 術 革 新 の 激 し い 今 日 の 経 済 環 境 に あ っ て は 下 原 始 取 得 財 と 同 一 の 財 を 市 場 で 求 め る こ と は 困 難 で あ り 、 ・従 っ て ま た そ の 財 の 評 価 コ も 再 調 達 原 価 で 求 め る こ と に ば 困 難 性 が あ る 。 そ こ で ガ レ ン ド コ ス ト は 、 . ﹁ 消 費 あ る い は 売 却 に よ っ て 失 な わ れ た 資 産 と . 同 等 の 用 役 能 力 子 Φ 鶏 日 ① o 吋 ① ρ 三 重 。 三 。。 ① 付 く 冨 ω を も ρ た 資 産 の 再 取 得 を 考 慮 に 入 れ て 見 積 ら れ た 価 値 測 定 尺 度 で あ る 。 ﹂ 、 と し ご れ に よ っ て 第 一 義 的 に は 費 用 計 算 に 充 て よ う と す る の で あ る が こ の カ レ ン ト コ ス ト を 期 末 に 残 存 す る 資 産 の 在 高 に そ の ま ま 適 用 す れ ば そ の 評 価 額 は 翌 朝 に 繰 り 越 さ れ て 翌 朝 の 期 間 費 用 の 計 算 基 礎 に な る 。 そ し て 更 に 翌 期 末 に ま た そ の 時 点 で の カ レ ン + コ ス ト を 測 定 す れ ぽ 両 期 末 間 に カ レ ン ト コ ス ト の 差 額 が 出 て 来 る 。 こ の 差 額 は 貨 幣 価 値 水 準 の 変 化 の 分 、 ,
(7 ) す な わ ち 架 空 利 益 と 保 有 利 益 が 混 在 し た も の で あ る 。 カ レ ン ト コ ス ト を 用 い る 理 由 を 、 ﹁ 操 業 利 益 と 価 格 も し く は 保 有 利 益 と の 差 異 けゴ ① 9 ・・↓ ぎ 。 ユ o p げ Φ ヨ ① Φ づ (⇔ ) 霞 。 集 ロ σq 鴨 ぎ ω ⇔ 民 ( げ ) 層 ユ 8 自 ゴ 9 島 づ σq ① 駿 ① 2 。・ ﹂ を 見 極 め る こ と を 目 的 と し き て い る 。 右 の こ と を サ モ ソ ス ン は 、 ﹁ ( 1 ) 経 営 は 一 般 物 価 指 数 に よ っ て 反 映 さ れ る 平 均 価 額 に よ っ て 動 機 付 け ら れ る も の で は な く 、 個 別 価 額 に つ い て の 経 営 者 の 期 待 に よ っ て 動 機 付 け ら れ る こ と 。 ( 2 ) 経 営 の 効 果 を 正 し く 評 価 す る に は 計 画 利 益 を 偶 然 の 利 益 か ら 分 離 す る こ と で あ り 、 換 言 す れ ば 操 業 利 益 o ℃ 2 ⇔ 昌 昌 σq ぎ 8 ヨ ① は 保 有 損 益 ゲ 9 胤 ぎ σq ひq β。 凶器 o H δ 器 ① ω か ら 区 別 し な け れ ば な ら な い 。 ( 3 ) 操 業 利 益 は そ れ を 生 み 出 す た め に 費 消 さ れ た 資 産 の カ レ ン ト コ ス ト を 超 え る 収 益 で あ っ て こ そ は じ め て 示 さ れ る べ き で あ っ て 、 そ の 時 に こ そ 多 元 的 目 的 の 情 報 が 有 効 と な る 。 ( 4 ) カ レ ン ト コ ス ト で 示 さ , ヘ へ れ た デ ﹂ タ ー は 企 業 間 の 比 較 に よ り 有 用 で あ る 。 L こ と を 示 し た 後 で カ レ ン ト コ ス ト に つ い て の A ・ A ・ A ・ の 考 え 方 、 エ ド マ ズ ・ ベ ル の 受 方 及 び 物 理 的 能 思 考 秀 穿 浮 ・琶 。 § 爵 ︾ 鳴管 9 の 三 方 嚢 あ げ て ぢ ・ ( 一 ) A ・ A ・ A ・ ア プ ロ ー チ 、 カ レ ン ト コ ス ト は 収 益 を 生 み 出 し た 期 間 に 費 消 さ れ た 当 該 資 産 の 取 替 原 価 8 鴇 o h 器 茗 。 9 轟 で あ る 。 も し 技 術 工 学 の 進 歩 に よ っ て 当 該 資 産 が 無 用 化 し た 場 合 に は 、一 そ れ と 同 等 の 用 役 原 価 が カ レ ン ト コ ス ト に 代 用 さ れ る 。 例 を も っ て 示 そ う 。 一 般 物 価 指 数 が 一 〇 〇 で あ る 時 、 単 価 五 〇 ド ル の 製 品 二 単 位 を 獲 得 し た と す る 。 .一 般 物 価 指 数 が 一 一 〇 で 売 却 さ れ る 単 位 の 取 替 原 価 が 五 七 ド ル で あ る 年 度 末 に そ の 単 位 は 一 〇 〇 ド ル で 売 却 さ れ る と す る と 、 損 益 計 算 書 に は 売 上 高 一 〇 〇 ド ル 、 売 上 原 価 五 七 ド ル 、 総 利 益 四 ミ ド ル と 示 さ れ る 。 そ し て も弓 N × b。 薗 " も肝 幽 の 棚 卸 資 産 の 保 有 利 益 も 報 告 さ れ る 。 ニ ド ル は 一 般 物 価 変 動 で 調 整 さ れ た 歴 史 的 原 価 に つ い て の 取 替 原 価 超 過 分 で あ る ℃
零
-(
讐
・
嘩
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け ﹀ しd 情 報 会 計 に お け る カ レ ン ト コ ス ト ベ ー シ ス の 提 案 に つ い て . ・九 七情 報 会 計 に お け る カ レ ン ト コ ス ト ベ L シ ス の 提 案 に つ い て 九 八 A ⋮ ⋮ 取 替 原 価 、 B ⋮ ⋮ 歴 史 的 原 価 を 一 般 物 価 指 数 で 修 正 し た も の 。 各 単 位 の 記 録 原 価 ( 取 得 原 価 ⋮ 筆 者 注 ) a 増 加 五 ド ル は 投 下 資 本 の 再 表 示 で あ っ て 利 益 要 素 で 絃 な い 。 す な わ ち 一 単 位 に つ い て 保 有 利 益 は 二 割 ル 、 資 本 利 得 は 五 ド ル と な る 。 . こ の 関 係 を 前 述 の 九 五 頁 の 図 で 示 せ ば サ モ ソ ス ン は B の 架 空 利 益 に 相 当 す る の が 資 本 利 得 と し て の 五 ド ル で あ り 、 C の 実 質 保 有 利 益 に 相 当 す る の が ニ ド ル で あ る 。 ( 二 ) エ ド ワ ー ズ ・ ベ ル の ア プ ロ 1 チ こ の ア プ ロ ー チ は 前 述 の A ・ A ・ A ・ の ア プ ロ ー チ と よ く 似 て い る が 次 の 点 で 異 な っ て い る 。 す な わ ち 同 等 の 資 産 で は な く 実 際 に 使 用 さ れ あ る い は 費 消 さ れ た カ レ ン ト コ ス ト が 用 い ら れ 、 こ れ と 収 益 と 分 対 応 に よ 0 て 当 期 操 業 利 益 が 算 定 さ れ る 。 こ の よ う に し て 決 定 さ れ た 操 業 利 益 は 企 業 の 相 互 比 較 に よ っ て 自 社 企 業 の 生 産 過 程 が 効 率 が 良 い か 悪 い か ① 惣 。 一。 三 隅 o 含 亀 く ① 唱 o 。窪 。・① ω を 示 す 。 エ ド ワ ー ズ ・ ベ ル の 場 合 は ま た 保 有 利 益 を 実 現 さ れ た も の と 未 実 現 の も の に 区 別 す る 。 実 現 の 解 釈 の 下 で は 右 の 例 を 使 え ば 保 有 利 益 四 ド ル の う ち ニ ド ル は 実 現 さ れ た も の と 言 え る 。 未 だ 売 却 さ 轟 て い な い 単 位 に つ い て は 実 現 可 能 利 益 器 ⇔ 冒 鑓 匡 ⑦ σq 巴 ゴ と 呼 ぶ 。 右 の 例 で は 未 売 却 分 の 保 有 利 益 ニ ド ル を 指 す 己 と に な る 。 ( 三 ) 物 理 的 能 力 の ア プ ロ ー チ 経 営 に 費 消 さ れ た 資 本 の 取 替 原 価 が 収 益 に よ っ て 補 填 さ れ る ま で は 利 益 は 生 じ な い と 考 え る 。 ' と こ ろ で こ の 方 法 は 物 理 的 な 生 産 能 力 と い う 意 味 に お け る 資 本 維 持 に 重 心 を お ぐ 。 こ れ を 右 の 例 に あ て は め れ ば 、 ⑤ 粉 川 × 卜。 無 爵 11 もら 置 は 一 部 は 保 有 利 益 で あ り 、 ま た 一 部 は 資 本 と し て 扱 わ れ る の で は な く む し ろ 資 本 修 正 と し て 株 主 持 分 と し て 取 り 扱 わ れ る 。 サ モ ソ ス ン の 第 三 の 考 え 方 は 、 元 来 企 業 会 計 の 資 本 は 企 業 の 経 営 活 動 の た め に 投 下 さ れ た 経 済 的 価 値 量 を 意 味 す る も の 、 で あ り 、 技 術 革 新 や 需 夏 の 多 い 今 日 の 経 済 環 境 に お い て ば 企 業 が 維 持 す る 資 本 と は 一 般 物 価 指 数 に 応 じ て 修 正 さ れ る 購 買
力 資 本 を 意 味 す る 。 そ し て こ れ は 具 体 的 に は 同 一 の 資 本 財 を 取 得 す る こ と で ば な く 同 一 の 用 役 能 力 を も つ も の を 回 収 し 、 維 持 す る こ と を 意 味 す る も の で あ る 。 た だ カ レ ン ト コ ス ト 算 定 の 基 礎 に 一 般 物 価 指 数 を 採 用 し て い る の は 彼 が 安 定 会 計 を 思 考 の 根 底 に お い て い み よ う に 見 受 け ら れ る 。 我 々 は カ い ソ ト コ ス ト を 考 え る 場 合 に は そ の 態 度 を 取 っ て い な い こ と は 前 に 述 べ た 通 り で あ る 。 r ノ カ レ ソ ト コ ス ト を 採 用 す る 場 合 の 資 産 の 評 価 は ど の よ う に 行 な わ れ る か を 一 べ っ し ょ 論 ) ( 一 ) 固 定 資 産 の 場 合 カ レ ン ト コ ス ト に よ る 固 定 資 産 の 評 価 は 、 現 有 資 産 の 生 産 力 あ る い は 用 役 能 力 を も つ 新 資 産 を 調 達 す る に 要 す る 原 価 を 基 礎 と し て 算 出 し た 取 得 原 価 か ら 現 有 資 産 と 同 一. の 経 過 年 数 を 基 礎 と す る 減 価 償 却 額 を 控 除 す る こ と に よ っ て 求 め ら れ る 。 カ レ ン ト コ ス ト を 採 用 す る 場 合 に は 多 く の 推 定 評 価 が 行 な わ れ 、 そ こ に 評 価 人 の 悠 意 が 介 入 す る が 、 歴 史 的 原 価 を 基 礎 と す る 費 用 計 算 も ま た 物 価 変 動 の 激 し い 今 日 の 経 済 環 境 の 下 で は 正 し い 経 営 成 績 を 示 す も の と は 言 い 難 い 。 こ の よ う な 観 点 か ら す れ ば 、 カ レ ン ト コ ス ト を 基 準 と す る 場 合 も 、 歴 史 的 原 価 を 基 礎 と す る 場 合 も 欠 陥 を も つ も の と い う 意 味 で は 同 じ で あ る が 、 敢 え て カ レ ン ト コ ス ト を 採 る 理 由 は 、 カ レ ン ト 7 ス ト に よ る 評 価 が 電 子 計 算 機 の 発 達 に よ っ て 多 数 の デ ー タ ー を 容 易 に 利 用 出 来 る た め に 、 悠 意 性 が 薄 ら ぎ そ の 結 果 企 業 の 経 営 成 績 の 判 定 に 重 要 な デ : タ ー と な る 経 営 資 本 利 益 率 を 一 層 正 確 に 示 す こ と が 出 来 る か ら で あ る ゆ ( 二 ) 棚 却 資 産 の 場 合 ω 棚 卸 資 産 の カ レ ン ト コ ス ト は L I F O を 採 る 場 合 は 期 中 払 高 が 期 首 在 高 に 食 い 込 ま な い 程 度 に 受 け 入 れ が 行 な わ れ た 場 合 に は 、 期 間 損 益 計 算 上 は 、 時 に よ っ て は カ レ ン ト コ ス ト の 近 似 値 を 得 る こ と が 出 来 る が 、 企 業 の 現 状 を 示 す 貸 借 対 照 表 上 に 計 上 さ れ る 棚 卸 資 産 は 現 状 と は か け は な れ た 価 額 を 示 す こ と に な る 。 情 報 会 計 に お け る カ レ ン ト コ ス ト ベ ー シ ス の 提 案 に つ い て 九 九 .
情 報 会 計 に お け る カ レ ン ト コ ス ト ベ ー 弘 ス の 提 案 に つ い て 一 〇 〇, ' GD 棚 卸 資 産 の 期 中 払 出 高 が 受 入 高 に 大 体 等 し い 場 合 で も 、 棚 卸 資 産 の 受 け 入 れ か ら 払 疑 出 し の 期 間 が 長 い 場 合 に ヵ レ ソ ト コ ス ト に よ る 払 出 高 と 受 入 高 と は 一 致 し な く な る 。 ㈹ 期 中 払 出 高 が 期 中 受 入 高 よ り 大 き い 時 は 、 益 々 カ レ ン ト コ ス ト か ら は か け は な れ て し ま う 結 果 と な る 。 し か し 棚 卸 資 産 の 場 合 は 固 定 資 産 の 場 合 と 異 な っ て 企 業 内 に 保 有 す る 期 間 が 比 較 的 短 か い の で 技 術 工 学 の 進 歩 や 価 格 変 動 に よ る 影 響 は 余 り 大 き く な い と 考 え ら れ る か ら 取 替 原 価 掃 立 ⇔ 8 ヨ Φ 三 8 累 を も っ て か レ ソ ト 乳 ス ト と し て 処 理 す る こ と が 妥 当 で あ ろ う 。 し か し こ の 場 合 も 理 論 的 に は 現 有 資 産 と 同 等 の 用 役 寵 力 を も つ 新 資 産 に つ い て の カ レ ン ト コ ス ト を 算 定 し 、 こ れ を 基 礎 と し て 期 間 費 用 を 算 定 す る の が 適 切 で あ り 、 具 体 的 に は 払 出 資 産 の 歴 史 的 原 価 を そ め 資 産 と 種 類 を 同 じ く す る 財 の 個 別 物 価 指 数 で 修 正 す る の で あ る 。 、 こ の よ う に カ レ ン ト コ ス ト 基 準 に よ る 資 産 の 評 価 の 目 的 と す る と こ ろ は 、 こ れ に よ っ て 購 買 力 資 本 の 維 持 を は か ろ う と (11 ) す る も の で あ り 、 カ レ ン トー コ ス ト の 適 用 領 域 は 外 部 報 告 会 計 よ り も 内 部 報 告 会 計 の 方 が 優 位 に あ る 。 す な わ ち ( 1 ) 外 部 報 告 会 計 の 場 合 は 商 法 、 財 務 諸 表 規 則 等 の 法 的 規 制 を 受 け る が 、 内 部 報 告 会 計 の 場 合 は 、 カ レ ン ト コ ス ト の 実 践 化 に 制 度 ﹁的 な 整 備 が 不 必 要 で あ る 。 ( 2 ) 外 部 報 告 会 計 の 場 合 に は 、 利 害 関 係 の イ ン パ ク ト が 多 く 考 え ら れ る が 、 内 部 報 告 会 計 の 場 合 に は そ れ が 少, な く 、 も し 歪 め ら れ だ デ ー タ ー を 用 い れ ば 究 極 的 に は そ の 結 果 は 自 分 達 自 身 に ふ ヶ か か っ て 来 る か ら む し ろ 悠 意 性 が 少 な い 。 尤 も 事 業 部 制 の 業 績 評 価 の 場 合 ど か . 各 部 門 間 の 効 率 比 較 の 場 合 と か の 場 合 に は デ ー タ ー の 把 握 に は 多 か れ 少 な か れ 悠 意 性 に よ る 内 部 撹 乱 の 要 素 を 含 ん で は い る が 、 , こ の よ う な 場 合 で も 各 関 係 者 の 究 極 の 目 標 は 一 つ で あ る か ら 当 事 者 間 の 調 整 は あ る 程 度 は 可 能 で あ る 。 ・ 、 - ( 1 ) 国 選 目 o 昌 冒 O 冨 ヨ び 。 屋 " > n 8 § 二 5 騨q ' 国 ︿ 巴 岳 ぎ μ 餌 民 国 。 8 0 言 言 田 富 ≦ 。 ﹁. Φ α① . Ψ や 一2 ∼ 旨 O . ( 2 ) 阪 本 安 一 : 情 報 会 計 と 会 計 原 則 の 変 貌 、 企 業 会 計 第 二 二 巻 第 一 号 。 . . .﹂ 、 、 ( 3 ) 三 管 9 } ・ O 。 a 8 " 巳 O 。 a 9 ω 三 一言 uq 冨 ≦ " > 68 § けぢ 叩 ﹀ 鼠 雪 吊 。日 o 耳 .﹀ ℃ 唱 8 。 7 加 a ■ ① 9 一￠ 0 躰 も . 応。 翻 . . ' 、
? ) 匿 ゆ ω 四 日 。 § 三 け 鼠 。 酔 暴 民 餌 ; § § 晋 ぴq ↓ 7 § 鴫 口 O $ ロ . 註 ■ ( 5 ) 阪 本 安 一 ・・ カ レ ン ト コ ス ト に 関 す る 一 考 案 、 産 業 経 理 第 二 六 巻 第 = 一 号 。 . ( 6 ) ﹀ 。 8 琵 音 ぴq h9 冨 a ﹄ 色 合 σq 。。 . 。。 民 国 且 冒 。 9 ・ 。6 ξ 鳥 目 ・ 昌 々 。。 § ・ 暮 暮 z 9 ・ ﹀ ・ ﹀ 噸 ﹀ ● ↓ 冨 ﹀ § § ユ 轟 寄 書 ≦ ﹂ ・ ぎ ま 劇 噸 ℃ . 8 恥 . . ( 7 ) ﹀ 目 皿 8 透 。 昌 。 h ︿ 舘 一ε ω ﹀ 署 ﹁ 8 6 匿 い 8 一 尾 。 ・ 帥 。 蔓 竃 8 。。 葺 巷 ・ 昇 ω ξ 且 ・ ヨ ・ 暮 ・ 著 ω § § 9 け 陰 Z 9 . ド ﹀ ', 翻 ﹀ ● 目 言 誤 。 8 慧 晋 瞬 閑 o ︿ 冨 ミ ● 雪 ぐ 。 一 霧 ら ● ℃ ・ 刈 = 6 ( 8 ) 即 男 ω 亀 目 8 ω 。 ﹃ 景 島 ・ 廿 ● 。。 。。 匿 ( 9 ) 閑 . 男 . ω 巴 暑 § p 二 三 Ω ・ 廿 も 。 。・ 。・ ∼ 8 . (10 ) 阪 本 安 一 : 前 掲 論 文 ( 11 ) 遠 藤 久 夫 .. カ レ ン ト コ ス ト の 適 用 領 域 、 産 業 経 理 第 二 九 巻 第 二 号 。 、 ・ 五 操 業 損 益 と カ レ ン ト コ ス ト 伝 統 会 計 で は 費 用 の 認 識 に は 発 生 主 義 が 採 ら れ 収 益 の 認 識 に は 実 現 主 義 が 採 ら れ 、 い わ ゆ る 保 守 主 嚢 的 会 計 が と ら れ て い る が 、 こ れ ら は そ れ ぞ れ 認 識 時 点 が 異 な る た め に 収 益 費 用 の 対 応 計 算 に よ っ て 得 ら. れ た 利 益 に は 価 格 変 動 損 益 が 介 入 し 、 真 の 経 営 利 益 計 算 は 行 な わ れ な い 。 そ こ で 考 え ら れ る べ き 手 段 は 、 収 益 と 費 用 の 認 識 の 同 一 時 点 化 で あ る コ 一 九 六 四 年 の A ・ A ・ A ・ ﹁ 実 現 概 念 ﹂ の り ポ レ ト も そ れ が ね ら い で あ る 。 、' . .誹 ・ 期 に 販 売 さ れ た ・ 宰 プ .・ ・ の 価 値 が そ れ に 関 連 し た イ ・ プ ・ み か ・ ン ・ コ ス ・ を 超 過 し た 部 分 L を 当 期 操 業 利 潤 。 β 目. Φ 葺 o で ① ﹁p 什ぎ σQ で H 。 律 と 呼 び 、 こ 池 は ア ウ ト プ ッ ト と イ ン プ ッ ト の 二 つ の も の を 同 一 時 点 で の 貨 幣 価 値 で 示 さ れ な ま て い る か ら 生 の ま ま の 計 数 で 企 業 間 の 相 互 比 較 が 可 能 と な る 。 そ し て こ の よ う な 操 業 利 潤 は 次 の 目 的 に 有 用 で あ る 。 (2 ) 一 、 外 部 分 析 上 の 諸 効 用 の 面 で は ハ ω 特 定 の 公 共 事 業 等 の 社 会 福 祉 効 果 と 助 成 金 交 付 の 関 係 の 考 察 に 有 用 で あ る 。 ⋮ ⋮ カ レ ン ト コ ス ト 基 準 に よ り 操 業 利 情 報 会 計 に お け る カ レ ン ト コ ス ト ベ コ シ ス の 提 案 に つ い て 一 〇 一 , 1
σ 情 報 会 計 に お け 6 カ レ ン ト コ ス ト ベ ー シ ス の 提 案 に つ い て . 一 〇 二 潤 が 計 算 さ れ る が 、 そ れ が 毎 期 赤 字 を 生 む な ら そ の 特 定 公 共 事 業 は 継 続 不 能 に 陥 り 、 赤 字 を 補 填 す る 意 味 の 助 成 金 交 付 と そ の 事 業 を 続 け る こ と に よ っ て 得 ら れ る 社 会 的 福 祉 め 効 果 を 比 較 検 討 す る デ ー タ ﹂ を 提 供 す る こ と に な る 。 ㈹ 投 資 意 思 決 定 に 最 善 の デ ー タ ー と な り 社 会 の 貨 幣 資 本 の 最 適 な 配 分 が 可 能 と な る 。 ⋮ ⋮ 取 得 原 価 基 準 で 資 産 が 評 価 さ れ て い れ ば 保 有 損 益 と 操 業 損 益 が 混 在 し 、 未 来 志 向 的 意 思 決 定 に は 役 立 た な い 。 し か し カ レ ン ト コ ス ト を 用 い れ ば 新 規 事 業 開 始 、 事 業 拡 張 、 事 業 転 換 の 場 合 に 同 一 次 元 で 算 定 さ れ た 操 業 損 益 が 端 的 に 表 示 さ れ 、 今 後 そ れ ら の 資 源 を 獲 得 し な け れ ば な ら な い 潜 在 的 企 業 家 の 最 善 の 指 標 と な り 、 社 会 的 資 源 配 分 が 合 理 化 さ れ る 。 ㈹ 国 民 所 得 算 定 上 各 企 業 単 位 毎 の 付 加 価 値 を 測 定 す る 理 想 的 尺 度 と な る 。 ⋮ ⋮ カ レ ン ト コ ス ト は 測 定 時 の 個 別 物 価 を 基 準 と し て い る が 、 そ れ を 基 礎 と し た 当 期 操 業 利 潤 は 付 加 価 値 測 定 の デ ー タ ー と し て 有 用 で あ る 。 従 っ て そ れ は 国 民 経 済 的 観 点 の 指 標 と な り 付 加 価 値 の 社 会 的 総 和 の 長 期 的 極 大 化 の デ ー タ ー と な る 。 ヨ 二 、 経 営 管 理 的 目 的 か ら 見 た 当 期 操 業 利 潤 の 効 果 は 、 ω 経 営 目 的 遂 行 上 の 期 待 値 と 実 績 と の 比 較 が 合 理 的 に 行 な わ れ る の で 、 そ の 差 異 分 析 な ど か ら 経 営 活 動 の 改 善 に 役 立 つ 。 例 え ば 歴 史 的 原 価 基 準 に よ る 減 価 償 却 費 は そ の 資 産 価 値 の 上 昇 期 に は 実 現 原 価 節 約 分 帰 島 N Φ α 8 鴇 ・・ 巽 ぎ σq ω だ け 過 少 に 表 示 き れ 、 逆 に 実 績 は 過 大 に 表 示 さ れ る 。 こ の こ と は 意 識 さ れ た と し て も 現 状 で は そ の 計 算 の 把 握 は 主 観 的 推 測 の 域 を 脱 し な い 。 GD 現 存 の 生 産 過 程 と そ の 基 礎 と な っ て い る 諸 条 件 が 同 一 で あ れ ば 、 当 期 操 業 利 潤 は 将 来 も 継 続 し 得 る 収 益 力 を 示 す の で 予 測 目 的 に 使 用 す る こ と が 出 来 る 。 換 言 す れ ば 、 企 業 内 外 の 諸 条 件 の 変 化 が 無 い な ら ば 、 当 期 操 業 利 潤 は ゴ ! イ ン グ コ ン サ ー ン と し て の 企 業 の 長 期 的 利 潤 を 示 す こ と に な る 。 、 唱 , 囎 操 業 利 潤 は 長 期 の 操 業 の 条 件 を 提 示 し 、 機 会 原 価 の 短 期 的 操 業 条 件 と 共 に 操 業 継 続 の 適 否 を 示 す 。 換 言 す れ ば 投 下 〆
電 資 本 の 完 全 な 回 収 が 不 可 能 な 場 合 に は 機 会 原 価 を 基 礎 に し て 損 失 が 生 ず る か 否 か で 短 期 的 操 業 の 適 否 を 判 定 す る こ と に な ＼ る 。 . (4 ) 一 九 六 四 年 A ・ A ・ A ・ の 実 現 概 念 の リ ポ ー ト で は カ レ ン ト コ ス ト 基 準 に よ る 通 常 の 経 営 利 益 ぎ 8 ヨ o 沖 o ヨ o H島 蔦 蔓 8 § ま 。 幡 、 ( 1 ) 投 資 の 意 思 決 定 を 行 な う 投 資 家 に と っ て 重 要 で あ る 。 当 期 操 業 利 潤 の 多 寡 は 具 体 的 に は 現 金 配 当 の 多 寡 に よ っ て 投 資 家 は 企 業 と の 関 係 を 今 後 縮 小 し ょ う か 、 噛 あ る い は 密 に し よ う か の 判 断 に レ リ バ ン ト で あ る 。 - ( 2 ) 減 価 償 却 や そ れ 以 外 の 費 用 が カ レ ン ト コ ス ト を 基 準 に 評 価 表 示 さ れ て い る こ と か ら 通 常 の 操 業 利 益 か ら 生 ず る 未 来 の 利 益 を 予 想 す る の に 便 利 で あ る 。 ( 3 ) カ レ ン ト コ . ス ト 基 準 に よ る 減 価 償 却 に つ い て の 共 通 の 測 定 が 行 な わ れ る の で 、 企 業 間 の 利 益 比 較 が 改 善 さ れ る 。 ゆ . カ レ ン ト コ ス ト 基 準 を 用 い た 場 合 に 問 題 と な る の は 資 産 評 価 の 結 果 生 じ た 評 価 増 分 と 処 分 可 能 利 益 算 定 の 関 係 で あ る 。 こ れ は 実 現 テ ス ト の 問 題 で あ り 、 取 得 原 価 基 準 と カ レ ン ト コ ス ト 基 準 に よ る 認 識 時 点 の ず れ か ら 生 ず る 問 題 で あ る 。 評 価 増 分 は そ の 時 点 で は 未 実 現 で あ り 処 分 可 能 利 益 算 定 の 観 点 か ら は こ れ を 排 除 し な け れ ば な ら な い 。 し か し 一 般 に 償 却 計 算 を 行 な う と 実 現 収 益 に 課 さ れ る 償 却 費 用 は カ セ ソ ト コ ス ト を 基 準 と し た 費 用 額 で あ る か ら 、 取 得 原 価 を 基 準 と し た 償 却 費 用 よ り も 大 で あ っ て 結 果 的 に は 処 分 可 能 利 益 算 定 に 役 立 つ こ と に な る 。 蓋 し 取 得 原 価 基 準 に よ る 償 却 費 用 を 収 益 に 対 応 さ せ た 場 合 に は 、 そ こ で 算 定 さ れ る 利 益 は 貨 幣 価 値 変 動 利 益 が 混 入 す る か ら で あ る 。 し か し カ レ ン ト コ ス ト 基 準 の 全 面 的 採 用 の 下 で は 資 産 認 識 に お け る 評 価 増 分 は 資 産 の 償 却 計 算 を 通 じ て 実 現 さ れ る の で あ る 。 そ れ で は カ レ ン ト コ ス ト 基 準 に よ ら る 評 価 増 分 が 未 実 現 で あ る ゆ え に こ れ を 損 益 計 算 か ら 排 除 す る 場 合 ど の よ う に 処 理 す れ ば 良 い の か 。 止 ド ワ ー ズ ・ ベ ル は 固 定 資 産 評 価 修 正 勘 定 h一 × a 凶 器 葺 く p 冨 9 ま ロ 巴 一岳 {ヨ ① 三 を 借 方 に 掲 げ 、 そ の 対 照 勘 定 と し て 貸 方 に 実 現 可 能 原 価 節 約 勘 情 報 会 計 に お け る カ レ ン ト コ ス ト ベ ー シ ス の 提 案 に つ い て 一 〇 三
情 報 会 計 に お け る カ レ ン ト コ ス ト ベ ー シ ス の 提 案 に つ い て 一 〇 四 定 お 饒 趣 匡 ① 8 鵜 沼 く ぼ σq ω と 、 カ レ ン ト コ ス ト 基 準 に よ る 費 用 認 識 に 伴 っ て 実 現 さ れ た 保 有 損 益 を 示 す 実 現 原 価 節 約 勘 定 H $ 皆 巴 8 。・ け 旨 く ぎ ⑳ ω の 三 者 に よ っ て 有 機 的 に 調 整 し ょ う と す る 。 次 に エ ド ワ ー ズ ・ ベ ル の カ レ ン ト コ ス ト の 勘 定 へ の 導 入 を 辿 っ て み ょ う 。 固 定 資 産 の 減 価 償 却 に つ い て 一 九 六 〇 年 末 の X Y Z 株 式 会 社 の 元 帳 勘 定 は 次 の よ う に な る が 、 固 定 資 産 に つ い て カ レ ン 幽 ト コ ス ト と 歴 史 的 原 価 の 両 方 を 記 録 す る た め に 期 末 修 正 と し て 提 案 す る 仕 訳 は 次 の よ う で あ る 。 ( 1 ) 圖 満 踏 鍬 烈 自 粛 田 、 b◎ δ 柵 曲 劃 醸 弼 白 蜜 誉 bの H O 二 一 〇 の 内 訳 は 次 の 通 り 。 ・ ① 新 品 の 機 械 の 価 格 が 三 、 ○ ○ ○ ド ル か ら 三 、 二 〇 〇 ド ル に 騰 貴 し て い る 時 、 耐 用 年 数 二 〇 年 の 一 〇 年 目 期 首 の 有 高 に
