企業結合会計基準 に関す る一考察

神奈川大学大学院経営学研究科 F研究年報』第9号 2005年3月 117

『 修士論文要 旨

企業結合会計基準 に関す る一考察

一 日本 ･米国 ･国際会計基準の比較 と国際的収敵 について‑

ConsiderationoftheAccountingforBusinessCombination

神奈川大学大学院 経営学研究科 国際経営専攻 博士前期課程

川 嶋 寛 武

HiromuKawashima

『キーワー ド

20世紀末か らの長引 く日本の平成不況 を克服す るための切 り札の一つ として金融 ビッグ･バ ン(大 改革)が行われて きた｡ この金融 ビッグ ･バ ンは､

金融機 関だけでな く､ 日本の社会経済的側面や 日 本人の思考 その ものに も大 きなインパ ク トを与 え つつ ある｡

これに関連 して､独禁法､商法､税法､証券取 引法､会計などにつ いて も大改革 がな されつつ あ る｡

日本企業の国際的な競争力 を維持 ･促進す るた めのインフラの整備の一つ として､種 々の企業再 編制度の整備がな されて きている｡例 えば､独禁 法では､従来禁止 されていた持株会社の設立が解 禁 され､商法では簡易合併､株式交換､株式移転 などの制度 が導入 され､税法では企業再編税制や 連結納税制度 などが導入 された｡ また､会計では 企業結合会計基準 などの導入が行われた｡

わが国企業の

M

にあったが､それがよ り積極的な成長戦略の一手 段 として シフ トし､現在の ような 日本経済の低迷 期 においては､企業のス リム化や効率化等の戦略

として多彩 な役割 を担 う｡

その中で､近年､企業結合 を含む組織再編成 に 係 るさまざまな法制度が創設 されて きた｡ しか し 企業結合 に関 して､わが国は国際的な会計基準 と 大 きく異 なる部分がある｡ それはわが国では持分 の結合 による持分プー リング法 を認めるとい う点 である｡国際的には買収であるパ ーチェス法に会 計処理方法が一本化 されて きているのに､ なぜわ が国では敢 えて持分プ ー リング法 を残 したのか､

そ して､それによ り日本 は国際的にどの ような立 場 にいるのかを筆者 は疑問に感 じ､当論文のテー マ とす ることとした｡ さらに､パ ーチェス法一本 化によ り､企業結合 にはのれんが欠かせない もの となった国際的な会計基準 では､のれんの償却 ･ 減損処理 について大 きな関心 を持つ こととなった が､ こののれんの会計処理 について も､わが国の 会計基準 と国際的な会計基準 とでは違いが見 られ

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る｡

このような背景の下で､会計 ビッグ･バ ンに伴 っ て導入 された企業結合会計について､持分プー リ ング法の認否及びのれんの要償却説 と非償却説 を 中心に述べてい く｡ これ らは､実際に企業結合 の 会計処理 をす る上で､大 きな違いをもた らすか ら である｡そ して､会計基準の国際的な統合 とい う 視点 を加 え､ 日本 が企業会計の統合 化に向けて こ れか らどのように進むべ きか筆者の私見 を提案す る｡

研究の展 開については次のよ うに進めることと す る｡

は じめに､当論文のテーマを明 らかに し､企業 結合会計が改めて考 え直 されて きた背景 とともに､

論文の展開方法 を簡単 に述べている｡

第1章では､企業結合会計の基本的な考 え方 を 述べ る｡企業結合 の意義､定義､導入の経緯の よ うな基本的な もの を米国､国際会計基準､ 日本 に 分 けて紹介 し､ さらに企業結合会計導入の経緯 を 述べてい く｡そこか ら､ 日本の企業結合会計基準 導入に関す る論点 を大 きくパ ーチェス法の一本化 とのれんの償却 に関す ることの二つ に分けて､そ の根拠 となる考 え方 について述べ る｡ そ して､そ れぞれ具体的にどの ような会計処理 を行 ってい く のかを簡単 に紹介す る｡ さらに､その論点 となる 部分は国際的にはどのような傾 向 を示 しているの か を確認 し､その理 由をそれぞれ述べてい くこと とす る｡

第2章では､企業結合会計の会計処理 を具体的 にどのように行っているか を､基準別 に比較 して い く｡ それぞれの基準 ごとに､企業結合会計の適 用範囲､企業結合 の会計処理方法､取得原価の配 分方法､ を述べてい く｡ それ を踏 まえて､ 日本 の 基準の問題点である､識別基準及びのれんの償却 の会計処理方法の違いを改 めて考 えい く｡

第3章では､上で述べて きた 日本 と国際的な基 準 との違いをもとに､会計基準の国際的収散 につ いて述べてい く｡国際的な状況 とは別の道 を歩む 日本の企業結合会計基準について､ 日本経団連の 意見 とともに述べてい く｡

おわ りに､当論文で述べて きた､識別基準 に関 す る論点及びのれんの会計処理に関す る論点か ら､

持分プー リング法及びのれんの償却の必要性 を述 べてい く｡ しか しその結果､会計基準の国際的な 統合化か ら外れて しまうこととなるが､国際的な 日本の立場 を考 えると､それ もまた会計基準の統 合 に関 して必要 なことであることを述べてい く｡