<論文>アメリカ・ホテル会計の新統一制度
著者
品田 誠平
著者別名
Shinada Seihei
雑誌名
経営論集
巻
16
ページ
15-36
発行年
1980-10-20
URL
http://id.nii.ac.jp/1060/00005838/
Creative Commons : 表示 - 非営利 - 改変禁止 http://creativecommons.org/licenses/by-nc-nd/3.0/deed.ja1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.
ア メ リ カ・ ホテ ル会 計 の新 統一 制 度
品 田 誠 平
は じめに ホテル産業 の経営と会計 ホテル産業 会計 の統一制度 の意義 第7 版 の改訂主 要点 第7 版 の新 財務諸表 の様式 と記載例 資金（財政）状態変動 表と勘定番号統一制度 お わ りに 15 1. は じ め に ホテル産業 は アメ リカ産業 にあ って第7 位を 占 め， また， わ が国に おい て は 急成長産 業 の1 つ とし て重 要視 さ れてい る。 わが国に おけ る ホ テル業 者 間の 競争 は激化 の一途 にあ るが ， ア メリ カのヒ ルトンイン タ ーナ-y ョナルや 世 界最大 のホテ ルチ ェー ンた るこ とを 誇 る ホリ デイ・イ ソな ど のわ が国へ の進出は ， 遂に 国 際 ホテル業 者間 の 闘争 とし て展 開する もの とな った 。 ホテル業者 間 の競 争は ， 第1 に 超高 層ビル の建設 競 争 とし て， あ るいは， 最新設備を誇 る大 規 模 ホ テル の増設 競 争 となって現 れ てい る。 第2 に 新しい 経営方法 の採用 競争 ，つ ま り，利 益 能力会 計シ ステ ムめ適用 競争 の惹 起 とな ってい る。 第1 の競争 は投 下資 本 の 競争 であ り， 第2 の競争 は利 益極大 化 の競 争であ る。前者は資 金 の余 裕があ れば 短 期間に 実現 可 能な問 題であ るが， 後 者は長 期に亙 る高度 の専 門教 育を 実 施し な くては 期待 し難い 事 柄であ る。 ホテル企業 の外 観 は, 高層 建築 の現 代 的な大 規模設 備 と思 考さ れ る。しか し， ホ テル企業 の本 質は ，そ の陰 に 潜 んで 目に は 直接 映 じな いInvested Capital とReturn とい う因果 関係に 存し てい る。16 この 投下 資 本 と利 益率 とい う因果関 係 の如 何 がホ テル 企業 経営 の課題 であ り， また ， そ の認 識と測定を 可 能な ら しめ るも のが ホ テル企業 の会計であ る。 ホテ ル マンに は ，3 つ の レベル かお る。 第i のレ ベ ルは 未熟練お よび半 熟練 の仕 事を 含 払 こ れら の仕 事は前歴 や 特 殊 な準 備を 必 要 としない 初歩 の仕事 であ る。 第2 のレ ベル は熟 練された 仕事 であ る。 これ は経 験 と専門化 された 訓練を 必 要 とす る。 第3 の レベ ル，つ まり， ト ップ・ レベ ルは 監督 者（supervisor）， 業 務 執行 者（executive）,そ して ，経営 者 の地位（managerial positions）を 含む ， これ
らは 最大 量 の経 験 ，訓練お よび 高度 の専 門教 育を 必要 とす る。
アメ リ カに は ホ テル関係に か んす る専 門教 育を 実施 してい る 諸学校は， 下 記 の ご と く非常に 沢 山あ る。Alabama Tuskegee Institute, Tuskegee,
AlabamaCalifornia City College of San Francisco,
San Francisco, California Grossmont College, El Cajon ， California Monterey Peninsula College, Monterey,
California Orange Coast College, Costa Mesa, California
Connecticut
Manchester Community College, Manchester, Connecticut
Florida
Daytona Beach Community College, Daytona Beach, Florida Junior College of Broward County, Fort Lauderdale, Florida Lindsey Hopkins Education Center, Miami,
Florida Manatee Junior College, Bradenton, Florida Miami Dade Junior College, Miami,
Florida Mid-Florida Technical Institute, Orlando, Florida Palm Beach Junior College, Lake ゾWorth, Florida
ア^ リ カ・ ホテ ル会計 の新 統一 制 度 17Pinellas Vocational-Technical Institute, Clearwater, FloridaSt.
Petersburg Junior College, St. Petersburg, FloridaValencia Junior College, Orlando, FloridaWebber College, Babson Park, Florida
Hawaii
Kapiolaui Community College, Honolulu,
Hawaii
Illinois
College of Du Page ， Glen Ellen, Illinois Triton College, River Grove, Illinois Washburne Trade School, Chicago,
Illinois William Rainey Harper College, Elk Grove Village, Illinois
Louisiana
Delgado Trades and Technical Institute, New Orleans, Louisiana
Maine
Southern Maine Vocational-Technical Institute, South Portland, Maine
]Maryland
Montgomery College, Rockville ，Maryland
Massachusetts
Endicott Junior College, Beverly, Massachusetts Food Research Center for Catholic Institutions, North Easton Massachusetts
Michigan
Educational Institute of AHMA, East Lansing, Michigan
Ferris state
△College,
Big Rapids,＼Michigan
18
Lansing Community College, Lansing, Michigan Nothwood Institute, Midland,
Michigan Oak Land Community College, Union
Lake, Michigan
Minnesota
Minneapolis Area Vocational Technical School, Rochester, Minne-
sota
］Missouri
Crowder College, Neosho, Missouri
New Hampshire
Thompson School of Applied Science, Durham, New Hampshire
New Jersey
Atlantic Community College, Mays Landing, New Jersey
Middleseχ County College,
Edison, New Jersey
New York Culinary Institute of America, Hyde Parke, New York Erie County Community College, Buffalo,
New York New York City Community College, Brooklyn, New York Paul Smith's
College, Paul Smith, New York
Pratt Institute, Brooklyn, New York State University Agricultural and Technical College, Canton, New
づ York State University Agricultural and Technical College,
Cobleskill, New York
Pennsylvania
＼ Bucks County Area Community College, Newton,
Pennsylvania
ア メリ カ・ ホテル 会 計 の新 統 一 制度 19Community College
of Philadelphia, Philadelphia, PennsylvaniaLuzerne County Community College, Wilkes Barre ， Pennsylvania
Virginia
ニ Northern Virginia
Community College, Annandale ，Virginia
Washington
Seattle Community College, Seattle, Washington
アメリカでは ホテルのト ップ・レベルの仕事に従事す ることを計画してい る青年達は，ホテル産業 の専門教育を実施してい る下記 の諸大学において研 究 することを 真剣に考えてい る。多 くの有名な総合大学お よび単科大学にお いては，4 年の課程を設け てホテル経営学やホテル会計学を中心とするホテ
ル産業教育を完全に実施している。United States California State Polytechnic University Hotel and Travel Program Pomona,
California Cornell University School of Hotel Administration Ithaca,
New York
Florida International University
School of Hotel, Food,
and Travel ServicesMiami,
FloridaFlorida State UniversityDepartment of Hotel and Restaurant ManagementTallahassee,
FloridaGeorgia State UniversityAtlanta,
20
ト Conrad N. Hilton School of Hotel and Restaurant Management Houston,
Te χas Iowa State University Ames,
Iowa Michigan State University School of Hotel, Restaurant and Institutional ]Management East Lansing
ムMichigan
Morris Brown College
Atlanta, GeorgiaOklahoma State UniversityStillwater,
OklahomaPennsylvania State UniversityFood and Housing AdministrationUniversity Park, PennsylvaniaPratt InstituteBrooklyn,
New YorkPurdue UniversityWest Lafayette,
IndianaRochester Institute of TechnologyRochester,
New York 'University of DenverDepartment
of Hotel Management
Denver, ColoradoUniversity of HawaiiSchool of Travel Industry ManagementHonolulu,
ア メリカ・ ホテ ル会計 の新 統一 制 度 21Department of Hotel and Food Administration
Amherst,]M:assachusetts University of Nevada
College of Hotel Management Las Vegas, Nevada ' University of New Hampshire
Department of Hotel Administration
D μΓham, New Hampshire ………ヽ・・ ・・ . ・ ・.University
of Wisconsin ―StoutMenomonie,
WisconsinWashington State UniversityDepartment of Hotel AdministrationPullman,
WashingtonWiley College
十 し＼……Marshall, Te χas づ＼ …………
Canada ト Ryerson Polytechnic Institute Toronto,
Canada ＼ University of Guelph Guelph
，Ontario, Canada わ が 国 に お い て は ，4 年 制 の 社 会 学 部 の 一 学 科 ， 短 期 大 学 の 一 学 科 と し て 設 置 さ れ て い る 教 育 機 関 が 僅 か 二 校 あ る の み で ， ま だ 経 営 学 ， 会 計 学 を 根 幹 と す る 四 年 制 の ホ テ ル 大 学 が 二 校 も 存 在 し て い な い0 が 実 情 で あ る 。 .2. ホ テ ル産業 の経営 と会計 ＼ ニ ………ホテル企業 は， 客室 ，食事 ， 飲料， カジ ノ，電 話， 車 庫 ， ゴルフ， ラ ソド トリ- ， プ ール， テュ ス， 各種 め 売店等 様 々に分 岐 した営 業 活動 を お こな うと, とを特 色 と しでい る。 丿
22
ホ テル企業 に とっ て最 も重 要 な点は ，如 何に して以 上 の相 違 す る種 々な営 業 活動を 余す ところ な くInvested Capital とReturn との関 係 に 帰納 して。
認 識 し測定 す る かとい うこ とであ る。 ホテル企業 の経 営成 績 の 良否 の判断 は。Return の如 何に よっ て評 価さ れ るか らであ る。 ホテル企業 の会計 シ ス テ ムは ，（1）意思 決定会 計 ・予測 会 計，（2）業 績 会計 ・ 管 理 会計，（3）保 管会 計 ・ 財務会 計 の三つ のサ ブ会計 シ ス テ ムか ら体系 組織的 に 成立 す る利益 能力 会 計であ り，そ の基 盤 となる会 計 は保管 会 計 ・財 務会計 で あ る ○ 会 計 とは何 か ，会 計 情報 とは如 何 な るものかに つい て，学 者 の与 え る定義 は 異 な り一 様で ない。 Eric L. Kohler は， 取引を 記 録 し， 報告 す る ことで。
特に,（イ）system design （ロ)bookkeeping ㈲internal auditing ㈲externalauditing
㈲reporting を 包含 す る と述べ てい る（Kohler Eric L.: A dictionaryfor Accountants p. 3）。 また，ASOBAT は，会計を 情 報利 用 者が事 情に 精通
して 判断や 意思 決定 を 行 うこ とが でき る よ うに ，経 営 的 情報を 識 別 し，測定 し， 伝達す る プ1==1セ スであ る と定義 してい る（基礎的会計理論・飯野利夫訳・2 頁）。 さ らに, Littleton 教 授は ，会 計 とは事実 ，連 結 環 の如 き ものであ り， そ れは多 くの企業 活動 に か かお る資 料を ， これら活動 を 理解 す る必 要性 に結
合 させ うるもの と規定 して い る（Littleton, A. c. : Structure of Accountingtheory ）。 筆 者は 会計 学 は実 体の 写 像を 作成 し， 実体 の何 た るやを 理 解 せん と す る固 有の科学 であ る と思 考す る。 ホテ ル企業 会 計 は， ホテル企業 とい う実 体 ・特定 の経 済 単位 を 写 像し 他O 科学 と同 様に ， 伝票 ， 帳簿 ，財 務 諸表 な ど の固 有 の写 像物を 作成 してそ の実 体 を理解 せ ん とす る科学 であ る。 写 像に は， ア ナロ グ（analogue: 相似）的 な もの とデ ィジ タ ル （digital : 計 数）的 なも の とかお り， 後者 に は， 度量 衡単位に よる計数 で表 現す るも のと 貨 幣単位に よ り価 額 で表示 す るも の との二つ があ る。 ホテ ル企業 会 計 は， ホ テ ル企業 を 実 体 と限定 し，そ の経 済 活動 を余 す とこ ろな く価額を もっ て伝票 に 写 像す る。 最終写 像物 は， 貸借対 照表レ 損益計 算 書な どか ら構 成 さ れ る財務 諸表 であ る。 ホ テル企業 会 計は こ の財 務 諸表 とい う写 像物 を媒 介 と して， 実 体 の経 済活動を 認 識 し測 定 す ると共 に ， この写 像 を 媒介 と して企業 の何 んた るや の本 質，つ ま り，企業 の経 済活 動をInvested
アメリカ・ホテル会計の新統一制度 23Capital とReturn との因 果関 係に 帰 納 して理 解す る こと可 能 な らしめ る。 ここに ホ テル企業 会 計の意義 と重要 性 と が， 存 在 してい る。 上述 して来 た ところ か ら判 明す る ご と＼く， 適正 なホ テル会 計シ ステ ムに よ る実体 の写 像 な くしては， 合理 的 な ホテ ル経 営を 期待 しえない のであ る。 通常， 適正 な ホテ ル会 計シ ステ ムは， ホ テル会 計0 統一 制度 と してそ の時 代その社 会に 照応し 生成 発展 確立 す る。 わが国に おい て は未 だかか るホ テル企業 の経営に不 可欠 な ホテ ル会計 の統 一シ ステ ムは 存 在 してい ない 。しか し, アメ リカに おい ては1925 年後 半か ら1926 年の初 頭に かけ て， ニ ューヨ ー ク市 ホ テル協 会 の指 名を うけ た 会計上 達に よって， ホ テル会 計 の統一 制度 の 初版 が作成 された0 であ る。 そ れは ホテ ル 企業 の統一 原 価 計算 シス テ ムと して作成 され， 良好0 成 果を 斎 した のであ る。 3. ホ テ ル産 業 会計 の統一 制 度の意 義
ホテル会 計 の統一 制度 ・ Uniform System of Accounts for Hotels は， ホテル会計 の 標準的 財務 諸表 とホ テル の種 々な る営 業 部門及 び生 産 部門 の附 属明細表を 作成 す るため の マ ニ ュアル であ る。 初版 以 来，現 在 までに，7 版 の改訂 が され て来 た。 こ のシ 不テ ムに は， 次 の二つ の 目的 かお る。 第1 は ，ホテ ル の規模 や タイ プ の如何に かか わ らず ，す べ て のホ テルに 適 用可能 な諸 勘定 の分 類 の単一 の方法 を 提供 す る点にあ る。 第2 は ，財 務上 の経営 成 績を示 す 標 準的 ，かつ ，統 一的 な方 法を 採用 す る ことに ようて ， ホテ ル相互 間や ホ テ ル・ グル ープ間に おけ る比 較を 可 能化す る点に あ る。 この マ ニ ュアル の 適用に 際 しTては ， 各 ホテル の特殊 性を 考 慮す る必 要かお る。各 ホテル は用 途に 応 じて ，附 属 明細表 や 諸勘定 の 選択を なす べ きであ る。 また，不要 な ものは 除去 し， 必要 な 勘定 は 適切な部 門 明細表 に含 め て よい。 アメ リカ・ ホテル 会計 の統一 制 度 の今回 の第7 版 の 改訂を 担当し た歓 待業 会計国 際協会・International Association of Hospitality Accountants （旧Hotel
Accountants Association of New York City) の委 員会 の構 成 メ ンバ ーは， 次の人 々 であ る。 C.
Everett Johnson （ 公認会計士） John D. Lesure （公認会計士）
24
Joseph F. Cotter （ シェラトン株式会社） John V. Ciovenco
（ ヒルトン・ホテル株式会社）Roy E. Posner （p イ株式会社） Frank T. Reid （ ウェスターン・イン タ ーナショナル・ ホテル 株式 会社） Cornelius E. Smyth （ シーザース ，パレ ス） 4. 第7 版 の改 訂主 要 点 ゛ ホ テル会 計 の統一 制度 め第7 版 でな された 改訂 の主要 点 は ， 次 の二つ の事 柄 にあ る。 ・・ ニ … … … … 大 第1 点 は， 財務 上 の表示 ・Financial presentation につ い 七であ る。
， ア メリ カ公 認 会 計 士 協会 ＼・American Institute of Certified PublicAccountants や 財務会 計基 準 委 員 会 ・Financial Accounting StandardsBoard の決定 や 意見に 基づ く変更 であ るよす なわ ち貸借 対 照表 や 損益 計 算 書 。は ，最近 の意見 書 で示 され るこ れ らの計 算書 の方式 の影 響 で変 更 された。 さ
ら に資 金（ 財政）状態 変動 表 ・Statement of Changes in Financial Position が ， 諸会 計団 体 の勧 告に 基づ い て追 加さ れた ことであ る。
上 述 の財 務上 の表示 の変 更を 箇条 書に して 述べ る と次 の如 くであ る。(1
） 前回 の6 版の『要 約 損益 計算 書』。“Condensed Statement of Revenue and Expenses" は, 今 回 の第7 版にお いて は『損益及 び 留 保利 益計 算書』・
“Statement of Income and Retained Earnings'' と変 え られ た。 （2) 第7 版にお い ては ，『資 金（財政）状 態変 動表 』が財 務 表 の一 環を形成 す るこ とに な った。 （3卜 財務会 計 基 準委員 会（FASB ）， アノ リカ公 認会 計 士 協会（AICPA ン 証 券 ‥ 取 引委員 会（SEC ）,そ の他の規 制機 関 の規定に よ り要 求 され る財務上 の表 示 に おけ る 完全 な開示 のために ，報 告企業 が 従 う重要 な 会 計方 針 の開示を 含 む注 記に 関 す る区分 が 追加 された。 ／ (4） 種 々 の会計 規制 機関 の最 近 の意見に 従 って, "profit" とい う用語 はす べ でincome ” とい う用語 に変 え られた。 専門 用語 の変化 と の 関 連 で 『 総 営業 利 益 』。“gross operating profit ” とい う用 語 は ， 損益計 算書か ら 削除 され た。 こ の用 語は ， ホテル産業 の構成 員達に は 特別 の言 外 の意味 を 有 す る が， 総営業 利 益 は ホテル産業 以 外 の財務 諸表 を 読 む人に し ばしば
アメリカ・ホテル会計の新統一制度 25 誤解を さ せる。 こ の表 題 で示 さ れ る数 字は ，総 ・gross で もな く， また ， 営業 ・operating で もない か らであ る○ 第2 点は ，営業 情報・operating information にっ い てであ り，そ れは経 営 成績の補 助情 報につい て，産業 に おけ る実 務に より密接に 従 うた め と， よ り意味 のあ る様式 で 情報を 提 供す るため の変 更 であ る。 変更 の要点 を箇 条書 で示す と，次 のご と くで あ る。 ト （1） 新 しい附 属 明細表 が， カジ ノ部， ゴル フ場部 ， ゴル フ・ プ ロ・シ ョッ プ部 ・テ エス部につ い て も作成 添附 さ れ る。 （2）十第6 版に おけ る附 属 明細表 中 あ ま り利 用さ れない そ の他 の営 業 部 門 の ダ 附 属明 細表 が削除 された 。 − ・ ♂ ・ （3） 食事 と飲料 部門 の附 属 明 細表は ，食 事 と飲料 の双方 の営 業 の収 益 と費 用 の要 約 と，部 門利 益を示 す よ うに された。 各 営業 部門 の経営成 績を示 す 補助附 属 明細表 も同 様 の様式 であ る。 （4） 第6 版 では 独立 部 門であ った 『店 舗賃貸 』は ，第7 版 では 『賃貸 とそ の他 の収 益 』附 属 明細表に 一 括 された。 犬 ㈲ 第6 版に おけ る『広 告 と販 売 促進費 』 と『そ の他 の販 売活動 に 関連 し た 費用は ，新 規 の部 門附 属 明 細表 『 マ ーケテ ィン グ』に 含包 さ れた。 こ の附属 明細表 は ，顧 客を 確認 し，関 心を 集 め ，ホ テルに 泊 める こ とに関 連す る全 費用を 包含 す る。 （6）r 顧 客接 待費 』が ，統 一会 計 制度 の新 しい 費用 明 細表 に 加え ら れた。 ト こ の明細表 は， 音楽 費や 顧 客接 待費 が主 で， 食事 と 飲料 部 門以 外 の他 の ・ ふ 主要 部門 の事業に 誘 引す る場 合に利 用され るレ カバ ー・ チ ャージ と ミ∠ 澗 マ ム・ チ ャージか ら の収 益 が，食 事 と飲料 部 門のそ の他 の収 益に 含 まれ る場合や ・音楽費 と接 待 費 が食事 と飲料部 門 のそ の他 の費 用に含 まれる 場合に は ，こ の明 細表 は利 用 され ない。 （7卜 印刷費 の附 属 明細表 が新 設 さ れた。 （8） 『予 算 と予測 』や 『主 要 項 目別 収益 の集計 』が ，追 加事項 と して加え られた。 (9 ） コンピ ュータ会 計シ ステ ムに 適用 でき る ように 考 案さ れた 統一 勘定 番 犬 号シ ス テ ムが， 追 加事 項 と して含 まれた 。
26
5. 財 務諸 表 の様式 と記 載例 Uniform System of Accounts for Hotels
の7 版 の（1）貸借対 照表 ，（2) 損益 及 び 留保利 益 計算 書，（3）資 金（財政） 状態 変 動表 の様式 を 紹 介す れば27 ∼30 頁 の通 りであ る。
次に ，上 記 の財 務諸表 の一記 載 例を ，Ernest B. Horwath ，Louis Toth 。John D. Lesure 共 著 のHotel Accounting ，4 th Ed. か ら 引用 す れば31 ∼34 頁 のご と くであ る。 ホ テル会 計 の統一 制度 及び ホ テル財務 会計 の詳 細 な研 究 は， ホ テノレ研究 会 の メン バ ーであ るシ カゴ大 学大 学 院生品 田正 ，立 教大 学 大学 院生 渡 辺和矩 の 両 君を 指 導実 施 し 七い るが， ここで は紙面 の関 係上 詳 説 を割 愛 し，上 述 の財 務諸表 の様式 と記 載例 の紹 介に 止め る。 6 。 資金（財政）状態変動表 。と勘 定番号統一制度 ここでは財政状態変動表 と勘定番号統一制度 とい う，第6 版までにおいて は全然 とりあげられなかった新規の問題について特に 概説す る。 1 ） 財政状態変動表 こ の表 め目的は，その期に企業が営業から発生させた資金を含む。それは 企業 の資金調達 と投資活動を要約することであ り，そ の期の財政状態の変動 を開示することにあ る。 この表は，別個に報告される異常項目の影響と共に，その期の営業から提 供され，または，営業で用いられた運転資本や現金を主 に開示する。当該期 間 のこの表は，異常項目控除前の利益， または，損失と， もしあればその期 の運転資本や現金を利用（か提供）しながら利益か損失かを 計算する際に認識 される加算（か減算）項 目を加減する前の利益または損失で始まる。これに異 常項目の損益に より提供または利用された運転資本や現 金がもしあ れば続く のであ る。異常損益は，その期に運転資本や現金を提供 または利用しないと 認識された項 目で同様に修正される。慣習的に定義される ような運転資本の 各要素 の純粋な変化は，開示 される。 異常項 目を含 む営業 から提供された運転資本や現金，そ して，運転資本の 諸要 素の変化に加えて，この表は固定資産 の購入や 売却，社債の発行や償還。 株式 の発行や買入，配当や他の同様な取引の結果である変化 も開示 される。
ア メ リカ・ ホテ ル会 計 の新 統一 制度BALANCE SHEET Assets Current Assets Cash House banks Demand deposits
Time deposits and certificates of deposit Marketable securities
Receivables
Accounts receivable − trade Notes receivable Other
Total receivables
Less allowance for doubtful accounts Inventories
Prepaid e χpenses Other current assets Total current assets
Investments and Advances Affiliates
Others
Property and Equipment, at cost Land
Buildings
Leasehold and leasehold improvements Construction in progress
. Furniture and equipment
Less accumulated depreciation and amortization
China, glassware. silver ，linen and uniformsOther Assets Security deposits Cash surrender value of life insurance.
net Deferred e χpenses 十 ’ Preopening expenses Other Total Assets 27 Date 19 19 ＄ S ＄ ＄ ‥ ここ ご χ ！I 一 一
28
BALANCE SHEET
Liabilities and Shareholders’ Equity
Current Liabilities Notes payabfe Accounts payable
Current maturities on long-term debt
Unearned income Federal and state income ta χes Accrued
liabilities Salaries and wages Interest
Taxes - other than Income ‥ Other current.liabilities ニ ‥‥‥
TotaJ current liabilities
Long-Teriii D ebt， !ess current portionOther
NoO,Cu ・「rent LiabilitiesDeferred Income Ta
χesMinority
InterestShar@hoid@rs'
Equity
Preferred stock. par va!ue ＄ Authorized Issued Issued shares shares shares ＄ ＄ 19 EKhibit A Date -＄ ５ J
Common stock ， par value ＄
Authorized shares
shares 19 Additional paid-in capital
Retained earnings
Less common stock in treasury, at cost
shares 19 ；
Total shareholders' equity
Commitments and Contin^nciesTotal
ア メ リ カ ・ ホ テ ル 会 計 の 新 統 一 制 度
Exhibit B
STATEMENT OF INCOME AND RETAINED EARS ＼ilNGS Period Ending 19 19
Revenues Rooms
Food and beverage Casino
Telephone
Garage and parking
Other operating revenues Rentals and other income
Tota!
Costs and ex enses p … … 。 Rooms
Food and beverage
Casino ’ Telephone ’ Garage and parking
Other operating costs and e χpenses Administrative and general Marketing Guest entertainment
Property operation. maintenance and energy costs Rent, property taxes and insurance I
。nterest expense Depreciation and amortization Total
income before oain or loss on sale of property and insome ta
χBS Gain orfoss on sale of property Income before income taxes Income taxes
Current Deferred
Net incomeRetained earnings at beginmng of year Less dividends
T Retained earnings at end of year ニ
Income per common share
＄ ＄ ＄ ＄ 29 S S ｀・See accompanying notes to financial statements. J ヽ
30
Exhibit C
STATEMENT OF CHANGES IN FINANCIAL POSITION Period Ending
Source of Funds
Net income Items which did not affect working capital Depreciation and amortization Writeoff
(deferral)of preopening and other business development e χpenses Deferred income taxes
Other - net Working capital provided from operations Disposition of property and equipment
Proceeds from long-term borrowings Issuance of equity securities
Other - net Working capital provided
Use of Funds
Additions to property and equipment Additions to investments and advances Purchase of treasury stock
Reduction of long-term debt Dividends paid
Other ， net Working capital usedIncrease
(Decrease) in Working CapitalSummary of Changes in Working Capital: Cash
● ，
・ Accounts and notes receivable
Other current assets Inventories
Current maturities on long-term debt
Accounts payable and accrued liabilities Accrued ta χes Other current liabilitiesIncrease
(Decrease) in Working Capital
＄ ＄ 19 19 ＄ ＄ ＄ S に に
Cunent Assets Cash House banks In bank, demand Certificate of ア メ リ カ ・ ホ テ ル 会 計 の 新 統 一 制 度 31 ASSETS HOTEL Baiance Sheet as fit
19 ー 19 ー S 20,000 S 109 ．172 120,557 147,079 40,423 ,098,592 16,500 S 72,672 16,500 6O.7OS 14,000 $ 9L205 $ 62.000 S 145.642 21,252 ＄ 」66,8945,007$ ＼161,887 38.807 11,461$ 365,360 $1,098,592 5,237,416 1.077.366 $7,413,374 2,103,549 $5,309,825 60,927 $5.370.752 1 75.585 $5.811.697 "
Marketable securities (Note 1) ，‥$ 275,000Receivables
Accounts receivable,
＿∠26,522
Less allowance for doubtful Net accounts Prepaid eχpen ＿ 3,427 ＄ 143,652 Inventories (Notes l 10,306 S 578,553 Total current
Property, Plant, and Equipment (Notes l and 3>
5,368,352 1.119.974 2,342 ，221$5,244,697 Less accumulated Total . ‥ ‥‥. ‥ ‥S7 ，586,918
China, glassware, silver. linen, and uniforms (Note 4)‥ ‥ ‥ 63.775 Total property,
plant, and equipment . . . . . $5,308,472other Assets, Deferred Expenses (Note 1) ‥ ・・・・・・・・・・・$ ＿_65.099
$5,952,124 "
32
A
December 31 ．19- and 19- LIABILITIES AND STOCKHOLDERS' EQUITY 19 ー Current Liabilities Accounts paya Salaries and 19 120,558 $ ■ 122,785 251,212 272,259 22,767 32,096 14,851 5,971 27,175 235,352 265,858 20,072 30,539 15,891 8,246 21,370 $ 720,111$3,410.62846,131 ＄ 100,000 450,000 1,084,827 $1,634,827-$5 ，811,697-Current portion of long-term debt (Note 5)
Federal and state income
Payroll and other taxes Accrued liabilities
Credit balances in accounts
Total cureent
Long-Term Debt. Less Current Portion (Note 5) ・・・・・・・・・.S3,159,41_6
Defen ・ed Income Taxes 82,876
S 100,000 450,000 1,412,943
Commitments and Contingencies (Note 7)Stockholders' Equity Comnion stock,
par value $ 10; authorized and issued 10,000
Paid-in Retained
Total stockholders' equity ‥ ‥ ぶ． ● ● ● ●I●． ●● ． ●． ．
芦. $1,962,943
・ ・ 〃Total liabilities and stockholders
ア メ リ カ ・ ホ テ ル 会 計 の 新 統 一 制 度 33
Revenues
HOTEL A
Statement of Income and Ratained Earnings Year Endec December ・31, 19 ー 」'9 ニ＿_$2,108^99 2,214.447 118.103 91,609 二63.269 14 よを96^!！ 1,808.305 175.678 67.81J 364,822 158.409 242,341 114426 244.868 24S.!5 $3,946330 $_ を49J9！ S 165.858 」46.13 ！$ 311.989S 337308 781.919$1,119,827 25.000 $1.084.827 ” $33.79 七 ,304 ，931 565,948 S 524,623 272,259 358,116 Food and 2,223,562 126,771 93,341 69,147 $4^ を1!^5 ！ 1,863,014 192,496 63,682 399,968 181,804 287,546 116,864 230,152 Telephone . .. ‥ ・..．. Garage and
Rentals and other Costs and E χpenses
$._667^20
Garage and paiking Administeative and
Property operation, maintenance ，and eneχgy costs ‥.... Property taxes and
Interest expense ● ● ● ● ● ● ● ● ・ ● ● ● ● 冨 ● ● ● ● 峰 ● ● ● ● ● ● ●
Depreciation and amortization . ._249.15 旦
・$4,150.632 Income before income ta χIncome
taxes (Note 6)
36,745 $ 309,004
Net
Less
Retained earnings at beginning of Total
1,084.827 $1,442,943 30,000 $1,412.943
Retained earnings at end of
Income per common $35.81
二
34
HOTEL As
tatement of Changes in Financial Position
Source of Funds Net Year Ended December ・31, 19 − ＿ 19-‥$358,116 $337,908 238,672 10,486 234,659 10.486 二46,i3! $630,184 71,617 $701,801-$441,449 235,352 25.000 $701,801 ($ 6,977) （ ・90,000) 4,328
Add items which did not lequire outlay of woiking capital in the current year
Depreciation of building and
Amortization of deferred Deferred income
Working capital
Dividends
・ ， 36 ，745
Working capital provided from Decrease in working
Use of Funds Additions to propearty ・plant, and equ Reduction of long-tenn Increase in woiking $6441119 -,392 251,212 30,000 186,415 $644,019 $ 17,967213,000 1,616 （ 1,059 ） （ づ.155) 4,551 （ 2,225 ）( 15,224)15,860 13,832 7.338 { 9.761) $26.778 （$ 17,540)$186.415 ($ 71．617) 一 一
Summary of Net Change in Working Capital Increase (Decrease) in Current Assets
Marketabis
Inventories
Accounts leceivable . ... ， ● ● ● ● ●● ●.（ 18,235)
Increase （Decrease) in Ciuxent Liabilities
Accounts payable
Current portion of long-term Other payabies and accrued
Other cunent ・・・・・・・・・・ ・_$2!!i!_9!_J_ 旦9,!5.:7 轟 轟 ，・S.80S ( ＿6,387) Total ． ・ ・ ・ ．
Increase (Decrease)in Working Capital
アメリカ・ホテル会計の新統一制度 35 2 ） 勘 定 番 号 統 一 制 度 ホ テル 産 業 に お け る コ ン ピ ュ ー タ の利 用 の 普 及 は ， コ ン ピ ュ ー タ ・シ ス テ ムに 適 合 す るた め に 勘 定 番 号 の 統 一 とそ の 体系 的 組 織化 を 一 層 重 要 な ら し め る に 至 っ た 。 勘 定 を 体 系 組 織的 に 番 号化 す る シ ス テ ムは ， 最 も 万 能 的 で あ る。 も し， 単 純 な単 位 記 録 装 置 に 適 した ベ ーシ ッ ク ・ ビ ル デ ィ ン グ ・ ブ ロ ッ ク ・ シ ス テ ム が 用い ら れ る な ら ， そ れ は よ り 洗 練 さ れ た 装 置 に も適 し で お り ， そ し て ， そ れ は より 迅 速 に メ モ1 ; ーに 入 力 す る こ と が 可 能 で あ る。 番 号化 シ ス テ ムは ， 種 々 の ホ テ ル や 企 業 を 連 結 し て コ ン ピ ュー タに 入 力 す る た めや ， 機 械 作業 ， 手 記 作 業 のい ず れ の ホ テ ル 会 計 シ ス テ ムに 対 し て 適 用 す る こ と が で き る 。 た とえ ば ，10 ホ テル ・ チ ェツ で は ， 次 の 様 な シ ス テ ムが み ら れ る。 5 単 位 一 精 密 な 中 央 コ ン ピ ュー タ に 結 合 さ れ る。 3 単 位2 単位 ホ テル内 の小型 コンピ ュータを 利 用す る。 手記 の会 計シ ス テ ム × × × × × ×- × × ×- 》〈 〉く × 主勘定 ・ I S 補助 勘定 E 主要な貸 借対照 ホテル又は 表分類 ，収益 と 株式会社 費用 セン タ ー 主 勘 定一 補 助 勘 定 ＊ * ＊ * * *001 −010 −001001 −010 →02 しかしながら，上記の各単位はコンピ ュータ化された 結合と報告と報告シ ステムのために，入力しなげ ればならない。勘定に 番号をつけ る際に注意深 く準備することは，勘定番号統一制度と共に完全な連鎖を提供することであ/ る。 次の例は，20 アラビア数字の勘定番号制度を用いてい る。これは小規模ホ テルや単独のホテルのために単純化できる。 ホテル又は 株式 会社 番 号は ，統 合入 力 のた めに だけ用 い ら れ る。
貸 借 対 照 表 分 類
流 動 資 産
現 金
ホテル金庫#1
ホテル金庫#2
36 ホ テル 金庫#3 通知 預 金A 銀行 通 知 預金Z 銀行 ＊と＊＊ 現金の標準的報告。 ＊ ＊ ＊ ＊ ＊ ＊ ＊ 統 制と分析 のた めに 用い られる。 収益と費用センター 客室部 収 益一 短 期滞 在， 収 益一 短 期滞 在， 収 益一 長 期滞 在 収 益一 特別 料 金 001―010―003001 −010−101001 −010−102 主 勘 定一 補 助 勘 定 ＊ * ＊ ＊ ＊* 102−001−000102 −002−000102 −003−000102 −004−000 102 −110 −001 102 −110 −002 102 −110 −003 一般 団体 陶器，ガラス器，銀器，リネン ー 陶器とガラス器 陶器， ガラス器，銀器，リネン ー 銀器 陶器，ガラス器，銀器，リネン ー リネン と＊＊ 標準的報告 統制と分析に 利用 される。 7。 おわりに わが国のホテル産業は今後益々発展す るであろ うと，各方面から期待され てい る。 ホテル産業 の発展は外観上は，建築設備の競争 として展開されるであろ う が，既 述した ところから明らかなごとく本質的には経 営競争の様相を呈する。 かかる意味において，ホテル会計 の統一制度の創設 と共に，現 代ホテル企 業に照応する高度の専門 教育機関の確立が不可避的に 重要と思考される点を 指摘し潤筆する。 （1980年6 月13日受理）
